Почнемо з констатації факту, що на практиці «філією» підприємства частенько називають усе що завгодно, і, зокрема, як відокремлені, так і структурні його підрозділи… До речі, про всі нюанси класифікації підрозділів підприємства «відокремлений-структурний» читайте в тематичному номері «Податки та бухгалтерський облік», 2012, № 74.
Нехай у запитанні прямо і не звучить, який саме статус у вашої філії, проте наявність у неї банківського рахунка дозволяє стверджувати, що це — так би мовити «фактична» філія, тобто така, що відповідає визначенням власне «філії» з ч. 1 ст. 95 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-IV та «відокремленого підрозділу юридичної особи» з абзацу другого ч. 1 ст. 1 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» від 15.05.2003 р. № 755-IV (далі — Закон № 755). Зауважимо, що до цих визначень апелює і п.п. 14.1.30 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, не вводячи при цьому власної дефініції терміна «відокремлений підрозділ».
Чому ми стверджуємо, що філія? Та тому, що згідно з п. 1.3 Інструкції про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління НБУ від 12.11.2003 р. № 492 (далі — Інструкція № 492), відкривати рахунки в банках мають право, зокрема, як юрособи-резиденти, так і саме відокремлені (але не структурні!) підрозділи юр- осіб-резидентів. Наприклад, ті ж філії, що не мають статусу юрособи і здійснюють свою діяльність від імені відповідної юрособи-резидента (абзац другий п. 1.2 Інструкції № 492). Тут ми говоримо про резидента і далі про це не повторюватимемо.
До речі, якщо в юрособи є відокремлений підрозділ (тобто філія), то згідно з абзацом двадцять четвертим ч. 2 ст. 17 Закону № 755 до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців (далі — ЄДР) мають бути внесені відповідні дані про таку філію, і зокрема — її окремий (від коду власне юрособи!) код ЄДРПОУ (ч. 2 ст. 28 Закону № 755). Відзначимо це. Позаяк, наприклад, при відкритті юрособою рахунка в банку «через свій відокремлений підрозділ» (а саме таке формулювання використовується в Інструкції № 492) мають бути надані, зокрема: копія виписки з ЄДР з відомостями про такий відокремлений підрозділ (а отже, і код ЄДРПОУ останнього), а також копія положення про нього. Тож давайте далі оперувати одним терміном для позначення саме відокремленого підрозділу вашого підприємства — «філія».
Виявляється, що з точки зору порядку заповнення платіжних документів (хоча зараз нас цікавить конкретно платіжне доручення) Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління НБУ від 21.01.2004 р. № 22 (далі — Інструкція № 22), навіть формально (див. визначення «підприємства» в її абзаці тридцять сьомому п. 1.4) взагалі не робить відмінностей між власне юрособою та філією (хоча при цьому так само формально в абзаці дванадцятому п. 1.4 називає власником рахунка в банку все-таки «особу», тобто юрособу — головне підприємство).
Тож у будь-якій ситуації (і у вашій зокрема) при заповненні платіжного доручення філія повинна згідно з п. 2 додатка 8 до Інструкції № 22 серед інших обов’язкових реквізитів платіжного доручення зазначати в полі 8 такого платіжного документа «Код платника» саме свій (а не головного підприємства) код ЄДРПОУ. При цьому згідно з абзацом другим п. 2.4 Інструкції № 22 той банк, у якому відкрито рахунок філії, дуже суворо перевіряє відповідність цього коду і в разі порушення просто поверне таку платіжку без виконання (п. 2.5 Інструкції № 22).
Треба сказати, що взагалі-то Порядок № 609 не передбачає ситуацій, коли відокремлений підрозділ сплачує податок за юрособу, а от навпаки — передбачає (див. приклад «б» п. 3 Порядку № 609). Але в нашому контексті важливо ось що — у принципі, у полі 3 реквізиту «Призначення платежу» однієї і тієї ж платіжки на сплату податку до бюджету може вказуватися код ЄДРПОУ інший, ніж код ЄДРПОУ, зазначений у полі 8 «Код платника» такої платіжки!
При цьому, до речі, згідно з абзацом другим п. 3.8 Інструкції № 22 відповідальність за всі дані, що зазначаються в полі платіжки «Призначення платежу», цілком покладається на платника. Мало того (див. друге речення цього ж абзацу), «банк перевіряє заповнення цього реквізиту… лише за зовнішніми ознаками»! А якщо «за зовнішніми», то читай: були б якось заповнені — і гаразд…☺ Отже, якщо філія в платіжці на сплату ПДВ укаже в полі 8 «Код платника» свій код ЄДРПОУ, а в полі 3 реквізиту «Призначення платежу» — код ЄДРПОУ юрособи (головного підприємства), то виконанню такої платіжки банком може завадити хіба що недоречна цікавість операціоніста: «А чому така сплата ВПЕРШЕ?»… ☹ Хоча формальних підстав для відмови банк, найімовірніше, шукати не стане (адже як не крути, а власник рахунка — юрособа — про це див. вище).
Нарешті, згідно з п. 5 розд. IV Порядку ведення органами Міністерства доходів і зборів України оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, інших платежів, які сплачуються при митному оформленні товарів, затвердженого наказом Міндоходів від 05.12.2013 р. № 765, дані про надходження податку відображаються в інтегрованій картці платника на підставі отриманого від держказначейства реєстру розрахункових документів.
Тож, якщо звернутися до Порядку взаємодії органів Міністерства доходів і зборів України та органів Державної казначейської служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями, затвердженого наказом Міндоходів та Мінфіну від 04.12.2013 р. № 760/1031, то зі структури інформаційного рядка спеціального файлу (табл. 2 додатка 1) видно, що в зазначеному реєстрі податківці бачать тільки один код ЄДРПОУ — зазначений у полі платіжки «Призначення платежу». Тобто ваш платіж буде зарахований саме юрособі — платнику ПДВ (до речі, ані відокремлений, ані структурний підрозділи юрособи згідно з ПКУ не можуть бути зареєстровані платниками ПДВ у принципі).
І буквально одне слово про бухоблік…
Якщо філія веде окремий баланс (зрозуміло, що «включається» до балансу юрособи — див. п. 7 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну від 07.02.2013 р. № 73), то «передати» обговорюваний платіж на баланс юрособи досить просто: у філії — Дт 683 — Кт 311, а в головного відповідно — Дт 641 — Кт 683 на суму сплаченого ПДВ.
І, як мовиться, немає проблем!..