На противагу тій ситуації, коли доходи, нараховані у 2014 році, а виплачені у 2015 році, ВЗ не обкладаються (див. на попередній сторінці), тут від збору не відкараскатися. Нагадаємо, що до глобальних змін у ПКУ, які відбулися з 01.01.2015 р., з орендної плати ВЗ не справлявся.
З 01.01.2015 р. виплати за договорами оренди нерухомості потрапляють під обкладення зазначеним збором (підстава — п.п. 164.2.5 ПКУ). Так само сказано і в консультації з категорії 132.02 БЗ. Причому тут знову спрацьовує правило: доходи фізосіб обкладають у порядку, що діє на момент їх нарахування.
Таким чином, незважаючи на те, що передоплата була внесена у 2014 році, з орендної плати, нарахованої у 2015 році, ВЗ утримуйте обов’язково.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ така операція відображається двічі. Вперше — у кварталі, коли була виплачена передоплата і, відповідно, сплачений ПДФО. Причому заповнюються тільки графи, що «відповідають» за фактичну виплату доходу і перерахування податку. Вдруге — у кварталі нарахування доходу та нарахування й утримання податку (заповнюємо призначені для цього графи). Відповідно, зарплатну рівність граф 3а і 3 тут дотримувати не потрібно. Консультація з подібними висновками є в підкатегорії 103.25 БЗ.
Отже, у формі № 1ДФ за IV квартал 2014 року орендар повинен був відобразити суму передоплати (графа 3) і перерахованого ПДФО (графа 4). А ось у Податковому розрахунку за I квартал 2015 року потрібно відобразити суму нарахованої орендної плати (графа 3а) і нарахованого та утриманого податку (графа 4а).
Нагадуємо, що звітувати за I квартал 2015 року податкові агенти будуть вже за новою формою (див. с. 25). Не забудьте у ній відобразити й ВЗ.