Зауважимо, що після того, як кануло у небуття 365-денне обмеження уключення ПН до ПК, спочатку здавалося, що відобразити ПК можна навіть за ПН, виписаними в періодах до 2014 року*. Логіці норм ПКУ, до речі, такий висновок цілком відповідав.
* Але з урахуванням строку давності у 1095 днів з моменту виписки ПН, після закінчення якого право на ПК вже точно буде втрачено.
Проте фіскали, звичайно, не стали трактувати таке скасування з урахуванням «заднього числа» і тому дозволили відображати в ПК тільки ПН, виписані не раніше 1 січня 2014 року. Такий підхід вони виклали в листі ДФСУ від 17.02.2015 р. № 5292/7/99-99-19-03-02-17. Обґрунтування таке: оскільки станом на 31.12.2014 р. до складу ПК могли бути включені ПН з датою складання не раніше 1 січня 2014 року, то не можуть бути включені до складу ПК суми ПДВ за ПН з датою складання до 1 січня 2014 року. При цьому податківці дозволяють відобразити ПК з ПДВ на підставі ПН, складених у 2014 році, не в поточній декларації, а тільки шляхом подання УР до декларації за той період 2014 року, на які припадає дата виписки ПН.
Причому той факт, що, можливо, вже минуло 365 днів з дати виписки ПН «зразка 2014 року», для цих цілей значення не має. Право на відображення ПК за такою ПН 2014 року («через» УР) зберігається за платником аж до закінчення 1095-денного строку з моменту складання ПН. Тобто можна буде проводити ПН 2014 року, подаючи УР за податкові періоди цього року ще і в 2016-му, і в 2017 році. Щоправда, на розмір ліміту реєстрації ПН такі запізнілі відображення ПН-2014 уже ніяк не вплинуть.
Винятком з викладеного вище підходу є тільки ПН 2014 року, наявні у платників, які відображають ПК за касовим методом. Адже ПДВ за такими ПН уключається до ПК у періоді їх оплати.
Зазначимо, що правило «60 днів» на включення ПДВ до ПК платниками-«касовиками» має поширюватися в них і на ПН, складені до 01.01.2015 р.* і до цієї дати не оплачені (податківці підтвердили це в зазначеному листі та в консультації в БЗ (категорія 101.16)). Інакше кажучи, якщо у вас є «стара» ПН, але оплата проходить тільки зараз (а отримання було минулого року), то ви можете відобразити ПК за такою ПН у періоді списання коштів в оплату (або протягом наступних 60 днів за датою оплати) без будь-яких УР у загальному порядку — у ряд. 10 декларації.
Інша справа, якщо ви у 2014 році (або на початку 2015-го) протягом 60 днів після оплати не включили ПДВ за «касовими» ПН до ПК. Ось тоді потрібно виправляти помилку за допомогою подання УР до того періоду, в якому ви мали право на ПК, але ним не скористалися. І тут справи йдуть гірше. Адже в таких випадках, якщо дотримуватися логіки цього листа від 17.02.2015 р., уключити до ПК ПДВ шляхом подання УР зараз можна тільки за тими ПН, які були сплачені в періоді з 2 листопада по 31 грудня 2014 року (але не раніше!)*. Зробити це можна шляхом подання УР за листопад або грудень (або 4 квартал) 2014 року, тобто за період, в якому здійснили оплату.
* Тобто точно так, як і фіскали відлічували 365 днів тому від 31 грудня 2014 року, тут потрібно від тієї ж дати відлічити 60 днів назад. Оскільки включення «касових» ПН до ПК було тоді (як, утім, і зараз) обмежене 60 днями з дати оплати постачання.
Утім, як ми вже зазначили, такий підхід фіскалів до застосування «старого» 365-денного обмеження (з якого випливає і 60-денне — для «касовиків») шляхом відліку його «назад» від 31 грудня 2014 року далеко не безперечний…