З необхідністю «перекваліфікації» середнього заробітку мобілізованих за січень і лютий 2015 року з оподатковуваної звичайної зарплати в неоподатковувану компенсаційну виплату податківці погодилися несподівано швидко. Як відсторнувати надмірно нараховані податки/внески/збори та показати це у звітності, читаємо далі.
Податок на доходи фізичних осіб
Перше, що необхідно зробити, — це провести добровільний перерахунок сум доходів, а також утриманого ПДФО. Його проводите за тими самими правилами, що й річний перерахунок**,
після отримання з бюджету компенсації «мобілізаційного» середнього заробітку за січень і лютий 2015 року
** Див. «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 102, с. 25.
Який період брати для перерахунку? Період з моменту проведення останнього перерахунку до дати проведення поточного перерахунку включно. У більшості це буде період з 1 січня 2015 року (з моменту проведення перерахунку за результатами минулого податкового (2014) року) по 31 травня (30 червня — якщо компенсація за січень-лютий 2015 року «зайде» у червні) 2015 року.
Зауважте, перерахунок можна проводити не за всіма працівниками підприємства, а тільки за мобілізованими, яким прийшла компенсація середнього заробітку за січень, лютий 2015 року. Адже наш перерахунок — добровільний.
При перерахунку визначаєте суми ПДФО, які, як виявилось, не слід було утримувати з «солдата підприємства». Паралельно коригуєте суму ПДФО і податкові витрати. У бухгалтерському обліку такі записи проводите способом «сторно». Але перш ніж це зробити, не забудьте скласти бухгалтерську довідку з описом ситуації. Як її скласти, читайте в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 34, с. 16.
Суму переплати з ПДФО можна буде зарахувати в рахунок сплати цього податку в наступних звітних періодах або спробувати повернути.
Тепер про відображення результатів перерахунку у звітності. І ось тут податківці вирішили проявити креативність! Вони пропонують не подавати уточненку до Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 1 квартал 2015 року. А просто
відобразити результати перерахунку середнього заробітку мобілізованих за січень і лютий 2015 року у формі № 1ДФ за той звітний період, в якому провели перерахунок
Припустимо, що ця радісна подія відбудеться у 2 кварталі 2015 року. Тоді у формі № 1ДФ за цей звітний період формуєте за мобілізованим працівником:
1) рядок з ознакою доходу «101» зі знаком «мінус» у колонках 3а і 3 (сума нарахованого/перерахованого середнього заробітку за січень і лютий 2015 року), а також 4а і 4 (сума нарахованого/перерахованого ПДФО);
2) рядок з ознакою доходу «128» з додатними значеннями в усіх колонках. У цьому рядку зазначте загальну суму компенсованого «мобілізаційного» середнього заробітку, нараховану/виплачену у звітному періоді, і суму перерахованого середнього заробітку за січень і лютий 2015 року, з нулями у графах 4а і 4.
З ПДФО розібралися, переходимо до військового збору.
Військовий збір
Так само, як і у випадку з ПДФО, після отримання компенсації середнього заробітку за січень і лютий 2015 року визначаєте суми ВЗ, які були з нього надмірно утримані.
Далі наводите лад в облікових регістрах. Складаєте бухгалтерську довідку і сторнуєте в бухобліку підприємства надмірно утриману суму ВЗ.
Відсторновані суми ВЗ податківці пропонують відображати в розділі II форми № 1ДФ за той звітний період, в якому провели перерахунок ВЗ
Яким чином? Просто за рядком «Військовий збір» на суму:
— нарахованого/виплаченого середнього заробітку за січень і лютий 2015 року зменшуєте показники граф «Загальна сума нарахованого доходу»/ «Загальна сума виплаченого доходу» відповідно;
— утриманого/перерахованого ВЗ із середнього заробітку за січень і лютий 2015 року — суму поточних зобов’язань з ВЗ.
Єдиний соціальний внесок
Суми компенсації «мобілізаційного» середнього заробітку за січень і лютий 2015 року отримано підприємством. Тоді перше, що робите, — визначаєте суми ЄСВ, які було надмірно нараховано/утримано із суми середнього заробітку мобілізованого працівника за січень і лютий 2015 року.
Складаєте бухгалтерську довідку. У ній пояснюєте причини, що призвели до необхідності зменшення ЄСВ.
На підставі бухдовідки в бухгалтерському обліку підприємства способом «сторно» відображаєте суму надмірно нарахованого/утриманого ЄСВ.
Далі
надмірно нараховані/утримані суми ЄСВ показуєте в таблицях 1 і 6 звіту за формою № Д4, сформованого за місяць, в якому ці суми було відсторновано
У таблиці 1 звіту за формою № Д4 суми, на які було зменшено ЄСВ, проставляєте у відповідних коригувальних рядках 7, 7.1, 7.3. У рядку 7.4 зазначаєте суму середнього заробітку за січень і лютий 2015 року, яку вам компенсували з бюджету. Крім того, потрібно заповнити рядок без номера «Зміст помилки». У ньому можна зазначити: «Коригування бази справляння ЄСВ на суму компенсації середнього заробітку мобілізованих за січень і лютий 2015 року». Зауважте, що на суму надмірно нарахованого/утриманого ЄСВ зменшиться загальна сума зобов’язань з ЄСВ, що зазначається в рядку 8.
У таблиці 6 на працівника формуєте два рядки на «виїмку» оподатковуваного січневого і лютневого середнього заробітку, вказуючи:
у графі 10 — код типу нарахувань «3»;
у графі 11 — місяць, за який нараховано заробіток;
у графі 18 — суму середнього заробітку, на яку надмірно нараховано ЄСВ за відповідний місяць;
у графах 20 і 21 — надмірно утриману та нараховану суми ЄСВ відповідно.
Графи 15 (кількість календарних днів перебування у трудових відносинах) та 17 (загальна сума нарахованої заробітної плати) не заповнюєте.
Але краще давайте ми з вами всю цю красу розберемо на прикладі.
Приклад. Працівник Зайченко Петро Петрович (податковий номер 3016161616) був мобілізований з 02.06.2014 р. Із середньої зарплати, що виплачується працівнику за період мобілізації в січні та лютому 2015 року, справляли ЄСВ та утримували ПДФО і ВЗ, як зі звичайної зарплати з відповідним відображенням у звітності.
У квітні 2015 року підприємство подало до органу праці та соцзахисту населення звіт про фактичні витрати на виплату середнього заробітку працівникам, у тому числі у січні та лютому 2015 року. У травні 2015 року суми компенсації «мобілізаційного» середнього заробітку за січень і лютий 2015 року були перераховані з бюджету на рахунок підприємства. У цьому ж місяці підприємство проводить коригування надмірно нарахованих податків/зборів/внесків із середньої зарплати.
Ставка ЄСВ у частині нарахувань для підприємства — 37,26 %.
Сума середнього заробітку і в січні, і в лютому 2015 року становила 2500,00 грн. (ЄСВ/нарахування — 931,50 грн., ЄСВ/утримання — 90,00 грн., ПДФО — 361,50 грн., ВЗ — 37,50 грн.).
Почнемо з форми № 1ДФ. Припустимо, що сума «мобілізаційного» середнього заробітку, нарахована цьому працівнику у 2 кварталі 2015 року, дорівнює 7375,00 грн. Отже, у першому рядку, сформованому на «солдата підприємства» Зайченка П.П., підприємство відобразить з мінусами з ознакою доходу «101» суму середньої зарплати за січень і лютий 2015 року (5000,00 грн.) і суми утриманого з неї ПДФО (723,00 грн.). У другому рядку з ознакою доходу «128» зазначатиметься загальна сума середнього заробітку за січень, лютий і квітень — червень 2015 року (див. рис. 1).
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| 1 | 3016161616 | -5000 | 00 | -5000 | 00 | -723 | 00 | -723 | 00 | 101 | — | — | — | — |
| 2 | 3016161616 | 12375 | 00 | 12375 | 00 | 0 | 00 | 0 | 00 | 128 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 1. Фрагмент розділу I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2015 року
Припустимо, що у 2 кварталі 2015 року на підприємстві загальна база обкладення ВЗ становить 100000,00 грн. Сума ВЗ — 1500,00 грн. Тоді, «відмінусувавши» середню зарплату за січень і лютий 2015 року і суми утриманого з неї ВЗ, підприємство заповнить розділ II форми № 1ДФ за 2 квартал 2015 року так, як показано на рис. 2 (див. на с. 7).
| <…> | ||||||||||||||
| х | х | Загальна сума нарахованого доходу (грн, коп.) | Загальна сума виплаченого доходу (грн, коп.) | Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.) | х | х | х | х | х | |||||
| нарахо-ваного | перера-хованого | |||||||||||||
| <…> | ||||||||||||||
| х | «Військовий збір» | 95000 | 00 | 95000 | 00 | 1425 | 00 | 1425 | 00 | х | х | х | х | х |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 2. Фрагмент розділу II Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 2 квартал 2015 року
А тепер про ЄСВ-звітність. На наш погляд, складнощів із заповненням рядків 7, 7.1, 7.3 і 7.4 таблиці 1 форми № Д4 виникнути не повинно. Тому переходимо безпосередньо до таблиці 6. Припустимо, що сума середнього заробітку за травень 2015 року — 2250,00 грн. Відобразимо травневий середній заробіток і коригування за січень і лютий 2015 року (див. рис. 3 на с. 8).
Рис. 3. Фрагмент таблиці 6 Звіту за формою № Д4 з даними на мобілізованого працівника
висновки
-
Роботодавець, якому перерахували з бюджету компенсацію середнього заробітку за січень і лютий 2015 року, має право провести перерахунок податків і вивести ці виплати з-під оподаткування.
-
Відсторновані суми ПДФО, ВЗ і ЄСВ, які було утримано із січневої та лютневої середньої зарплати мобілізованих, відображайте у звітності за той звітний період, в якому проводили коригування.
- Обов’язково погасіть заборгованість перед працівником за середнім заробітком за січень і лютий 2015 року, що виникла після сторнування утриманих з нього ПДФО, ЄСВ і ВЗ. У який строк? У зручний для вас час, але, бажано, не пізніше найближчого дня, установленого для виплати зарплати.