Підтверджене камеральною перевіркою «старе» від’ємне значення суми ПДВ має бути відображене в декларації саме того періоду, коли податківці збільшили ліміт для реєстрації ПН у системі електронного адміністрування. Це прямо зазначено в п. 91 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 р. № 569.
У періоді збільшення ліміту платник повинен заповнити:
— графу 7 табл. 1 додатка Д2 і ряд. 27 декларації з ПДВ;
— ряд. 20.2 декларації з ПДВ, збільшивши податковий кредит поточного періоду.
Дізнатися дату збільшення ліміту елементарно — треба надіслати запит (J/F 1301301) і отримати відповідь — «Витяг з системи електронного адміністрування ПДВ щодо суми збільшення, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №… на запит від … № (J/F 1401301)».
Якщо забули надіслати цей запит — не біда! Сигнал про збільшення ліміту ви отримаєте з іншого витягу, який вже точно не забудете скласти, — «Витяг з системи електронного адміністрування ПДВ (J/F1401202)». Адже без нього не вийде заповнити декларацію, а саме спецполе ряд. 22.1. Збільшена сума засвітиться в ряд. 9 форми витягу.
Якщо ви не збільшили податковий кредит у потрібному періоді і строки звітності минули, то маємо справу з помилкою, яку треба виправити через уточнюючий розрахунок (УР). Строк для виправлення помилок — 1095 днів ( пп. 43.3, 50.1, ст. 102 ПКУ*). Тому в межах цього періоду ваш мінус не пропаде.
* Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
УР можна подати як окремий документ у будь-який строк, а можна як додаток до декларації ( п. 50.1 ПКУ). У вашому випадку виправлення зачепить рядок 24 і цей показник треба буде «втягнути» у ряд. 20.1 декларації з ПДВ відповідного періоду (п. 5** розд. VI Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 23.09.2014 р. № 966; далі — Порядок № 966). Так, якщо виправлення пройшло через:
— УР-окремий документ, то втягуємо в періоді подання УР. Наприклад, подали УР у травні, збільшуємо показник ряд. 20.1 декларації за травень;
— УР-додаток до декларації, то втягуємо в ряд. 20.1 того періоду, за який подаємо декларацію. Наприклад, подали УР у червні, як додаток до травневої декларації, збільшуємо показник ряд. 20.1 декларації за травень.
** У ньому йдеться про рядок 21.1. Однак це описка, такого рядка в декларації з ПДВ не існує.
При цьому доведеться заповнити й уточнюючий додаток Д2 (п. 9 розд. VI Порядку № 966). На нашу думку, такий уточнюючий Д2 треба заповнити повністю, а не на суми дельт-помилок.
Від себе додамо, що в сьогоднішніх умовах немає сенсу притримувати «мінуси». Адже зараз платники вільні їх використовувати на свій розсуд. За бажанням, «старий» мінус, який ви показали в ряд. 20.2 декларації з ПДВ і який не перекрив поточні зобов’язання, може бути спрямований:
— на бюджетне відшкодування (БВ), яке за чинними правилами ПКУ можна отримати тільки грошима (якщо, звичайно, дотримано умови отримання БВ: оплата постачальнику, відповідний розмір показника у спецполі ряд. 22.1 — сума ліміту реєстрації ПН на момент подання декларації з ПДВ);
— у рахунок збільшення податкового кредиту майбутніх періодів (навіть якщо виконуються всі умови для БВ, ви маєте право відмовитися від цього шляху і перенести мінус до податкового кредиту декларації наступного періоду, заповнивши рядок 23.3).