22.06.2015

Матдопомога до відпустки: дві сторони однієї медалі

Ура! Літо настало! Вилазки на природу, спекотне сонечко, пляж, свіжі фрукти, шашлички і, нарешті, довгоочікувана відпустка… І на додаток до всього цього щастя дбайливі роботодавці не забувають надавати працівникам матеріальну допомогу. Як оформити таке надання? Як оподатковувати? Чи є варіанти мінімізації податкового навантаження? Зараз усе розповімо.

До вашої уваги пропонуємо два види матеріальної допомоги, яку можна виплатити працівнику, який іде у відпустку. Ось вони:

1) матеріальна допомога систематичного характеру;

2) нецільова благодійна допомога разового характеру.

Якщо ви плануєте тішити грошиками до відпустки всіх або більшість працівників, то використовуйте перший вид допомоги. А ось якщо ви хочете відзначити одного-двох цінних кадрів — відпускників, підійдуть обидва варіанта. Тут орієнтуйтеся на свої переваги та враховуйте податкове навантаження. Про нього зараз і поговоримо, щоб розвіяти ваші сумніви.

Систематична матеріальна допомога (оздоровлюємо всіх поспіль)

Матеріальна допомога систематичного характеру, яка надається всім або більшості працівників, належить до фонду оплати праці (далі — ФОП) у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат (п.п. 2.3.3 Інструкції № 5*). Підстави, періодичність (систематичність) надання матеріальної допомоги систематичного характеру застерігають у колективному договорі підприємства або в індивідуальних трудових договорах.

* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5.

Для цілей ПКУ** і Закону № 2464*** систематична матдопомога підпадає під визначення «заробітна плата» (див. п.п. 14.1.48 ПКУ, п.п. 5 п. 3 Інструкції № 449****). Тому її суму обкладайте ПДФО, ВЗ і ЄСВ і відображайте у складі зарплати у формі № 1ДФ (у розділі I — з ознакою доходу «101», а також у розділі II) і звіті з ЄСВ.

** Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

*** Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

**** Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.

Приклад 1. Працівник служби збуту підприємства йде в щорічну відпустку в червні 2015 року. Відповідно до колективного договору в цьому самому місяці йому надали матеріальну допомогу на оздоровлення в сумі 2000,00 грн.

№ з/п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Сума, грн.
1	Нараховано матеріальну допомогу	93	661	2000,00
2	Нараховано ЄСВ (2000,00 х 37,26*: 100)	93	651	745,20
3	Утримано ЄСВ (2000,00 х 3,6 %)	661	651	72,00
4	Утримано ПДФО ((2000,00 - 72,00) х 15 %)	661	641/ПДФО	289,20
5	Утримано ВЗ (2000,00 х 1,5 : 100)	661	642/ВЗ	30,00
6	Перераховано ЄСВ, ПДФО, ВЗ (745,20 + 72,00 + 289,20 + 30,00)	651, 641/ПДФО, 642/ВЗ	311	1136,40
7	Виплачено матеріальну допомогу (2000,00 - 72,00 - 289,20 - 30,00)	661	301	1608,80
* Ставка ЄСВ у частині нарахувань у розмірі 37,26 % прийнята умовно.

Нецільова благодійна допомога (оздоровлюємо обраних)

Нецільова благодійна допомога (далі — НБД) є різновидом матеріальної допомоги разового характеру. Вона не включається до фонду оплати праці (п.п. 3.31 Інструкції № 5). Крім того, така допомога зазначена в Переліку № 1170* серед виплат, з яких не справдяють ЄСВ. Водночас, якщо зачастити з її наданням, перевіряючі можуть «підтягнути» її під визначення систематичної матеріальної допомоги (див. вище), а отже, «вітаємо» ЄСВ «зверху» і «знизу».

* Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.

З ЄСВ визначилися. А що з ПДФО та ВЗ? Суму НБД, у тому числі матеріальної, не обкладайте ПДФО, якщо виконано дві умови, прописані у п.п. 170.7.3 ПКУ. Перша — допомогу надає резидент. Друга — сума нецільової допомоги сукупно за 2015 рік не перевищує 1710 грн.

З неоподатковуваної НБД (її частини) ВЗ не справляєте. Підстава — п.п. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 ПКУ.

Неоподатковувану НБД (її частину) у розділі:

— I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ відображайте з ознакою доходу «169»;

— II форми № 1ДФ не вказуйте.

Важливо! Якщо не виконана:

— перша умова для неоподаткування, то вся сума НБД потрапить до оподатковуваного доходу одержувача;

— лише друга умова, то

частину НБД, що дорівнює 1710 грн., не обкладайте ПДФО, а частину, що перевищує зазначену суму, уключайте до оподатковуваного доходу одержувача як дохід у вигляді додаткового блага

Додаткове благо обкладайте ПДФО за ставками 15 % і 20 % залежно від загальної суми доходу, нарахованого в місяці надання НБД.

Крім того, з НБД, що обкладається податком на доходи, доведеться утримати ВЗ.

Суму оподатковуваної НБД відображайте в розділі:

— I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126»;

— II форми № 1ДФ в загальній сумі доходів, з яких справлявся ВЗ.

У звіті з ЄСВ нецільову благодійну допомогу (як оподатковувану, так і неоподатковувану) не відображайте.

Бухгалтерський облік НБД розглянемо на прикладі.

Приклад 2. Працівник підприємства подав заяву з проханням про надання йому нецільовій благодійної допомоги у зв’язку з сімейними обставинами. Нецільову благодійну допомогу надано в розмірі 1700 грн.

Сума допомоги не перевищує 1710 грн. Тому її не обкладатимемо ПДФО і ВЗ.

№ з/п	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1	Нараховано нецільову благодійну допомогу	949	685	1700,00
2	Видано нецільову благодійну допомогу	685	301	1700,00

Тепер ви знаєте все про податкове навантаження в разі надання матеріальної допомоги працівникам. Вибір за вами.

висновки

Якщо матеріальну допомогу виплачуєте всім або більшості працівників, то обкладайте її ПДФО, ВЗ та ЄСВ у складі зарплати.
Якщо хочете допомогти оздоровитися лише окремим працівникам, можна надати їм нецільову благодійну допомогу. Сума такої допомоги, що не перевищує у 2015 році 1710 грн., не обкладається ні ПДФО, ні ВЗ, ні ЄСВ.