Так, комітент може складати на ім’я комісіонера зведену податкову накладну (ПН).
Зведена податкова накладна виписується покупцю в порядку та у випадках, визначених у п. 18 Порядку № 957. Тобто тоді, коли постачання товарів/послуг має безперервний або ритмічний характер при постійних зв’язках з покупцем.
Періодичність складання таких зведених ПН установлюється згідно з визначеною в договорі періодичністю оплати фактично поставлених товарів (один раз на 5 днів, один раз на 10 днів тощо), але не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня місяця.
При цьому відсутність факту оплати поставлених товарів/послуг не звільняє постачальника (продавця) від складання зведеної ПН.
Майте на увазі! Дата складання проставляється у графі 2 зведеної ПН. Тобто датою виникнення податкових зобов’язань у постачальника вважатиметься дата складання зведеної ПН.
Що стосується договору комісії, то по-перше, передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю товару, прирівнюється до постачання товарів ( абзац «е» п.п. 14.1.191 ПКУ). І не важливо, що на товари, які передаються в межах договорів комісії, право власності до комісіонера не переходить.
По-друге, база оподаткування при постачанні товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), доручення, довірчого управління визначається в загальновстановленому порядку ( пп. 189.4, та 188.1 ПКУ).
Тому за договором комісії, в якому обумовлено безперервний або ритмічний характер постачань, а також періодичність перерахування комісіонером коштів за проданий товар комітента, комітент має право виписувати комісіонеру зведену ПН не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього дня такого місяця.
Якщо в договорі не встановлено періодичність оплати, то комісіонер може виписувати зведену ПН в останній день місяця
Пам’ятайте! До зведеної ПН обов’язково додається реєстр ТТН або інших супровідних документів, відповідно до яких здійснено постачання товарів/послуг (абзац п’ятий п. 18 Порядку № 957).
Як правило, передання електронної зведеної ПН здійснюватиметься у спосіб, погоджений між продавцем (комітентом) і покупцем (комісіонером) з використанням телекомунікаційних систем. Водночас Порядок № 957 не вимагає обов’язкового надання реєстрів ТТН або інших супровідних документів саме в електронному вигляді.
Тому якщо між платниками не реалізована технічна можливість процедури подання/отримання в електронному вигляді разом зі зведеною ПН і супровідних документів, то такі документи мають бути надані на паперових носіях (підкатегорія 101.19 БЗ).