Ціна мобільності — мобілізація автотранспорту

Одразу ж нагадаємо, що з цієї тематики ми робили попередню «зупинку» в «Податки та бухгалтерський облік», 2014, № 52, с. 15.

А тепер поїхали…

Поки не почалося…

Ви добре знаєте, що при оголошенні режиму воєнного стану будь-яке майно підприємств може бути або вилучено (державне), або примусово відчужено (комунальне чи приватне). На відміну від цього, транспортні засоби (далі — ТЗ), які належать підприємствам, можуть бути залучені для військових потреб уже під час мобілізації. Наприклад, прямо сьогодні — у період дії мобілізаційного Указу № 15.

Як відомо, згідно з п.п. 2 п. 8 цього Указу місцевим органам влади із залученням підприємств, установ та організацій усіх форм власності приписано організувати та забезпечити в установленому порядку (1):

виділення (2) тимчасово (3)… транспортних (4) та інших матеріально-технічних засобів… відповідно до мобілізаційних планів (5)

Розберемося детальніше:

(1) «в установленому порядку» — отже згідно зі спеціальною «мобілізаційною» ч. 3 ст. 6 «Військово-­транспортний обов’язок» Закону № 3543*;

(2) «виділення» — значить, без зміни власника (до речі, ДФСУ розуміє це так само, але до цього моменту ми повернемося пізніше);

(3) «тимчасово» — чітко кажучи, це прямо випливає з (2), але краще, коли це написано чорним по білому (до речі, на відміну від тексту зазначеної ч. 3 ст. 6 Закону № 3543, де це слово таки відсутнє);

(4) «транспортних засобів» — зверніть увагу, що префікса «авто-» ані в п.п. 2 п. 8 Указу № 15, ані в ч. 3 ст. 6 Закону № 3543 ви не побачите, тобто формально — згідно із Законом України «Про транспорт» від 10.11.94 р. № 232/94-ВР — це можуть бути не тільки вантажні або спеціальні (наприклад, бензовози і підйомні крани), а й легкові автомобілі, не тільки трактори та бульдозери, а навіть трубопроводи ☺;

(5) «відповідно до мобілізаційних планів» — дублювання цих слів як у п.п. 2 п. 8 Указу № 15, так і в абзаці першому ч. 3 ст. 6 Закону № 3543 власникам мобілізованих ТЗ дуже до речі: на необхідності дотримання цієї умови при мобілізації ТЗ ми неспроста акцентували вашу увагу в зазначеній публікації.

А тепер давайте поглянемо, куди приїхали.

Як військкомату «узяти на причіп» ваш ТЗ?

З ч. 3 ст. 6 Закону № 3543 вимальовувалася така послідовність подій (див. рисунок на с. 30).

Розставимо акценти.

Очевидно, що йдеться про:

(1) передання ТЗ у тимчасове користування і 

(2) подальшу компенсацію за завдану шкоду.

Так от. Як бути з (1), усе загалом зрозуміло. Хоча спеціальна «мобілізаційна» форма акту приймання-­передання ТЗ навіть не затверджувалася (і мабуть, не буде, оскільки Закон № 3543 цього навіть не вимагає), у зазначеній публікації ви знайдете запропонований нами варіант оформлення такого акта. Він цілком відповідає тому переліку «ідентифікуючих» відомостей про ТЗ, що залучається, який є в абзаці четвертому ч. 3 ст. 6 Закону № 3543. А також усім вашим практичним потребам. Утім, у цьому випадку ви звичайно ж маєте право використовувати й акт приймання-передання ОЗ типової форми № ОЗ-1, затвердженої наказом Мінстату від 29.12.95 р. № 352 (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 94).

Факт тимчасового передання ТЗ військовим потрібно зафіксувати відповідною відміткою в типовій формі № ОЗ-6 (затверджена тим самим ­наказом). При цьому з балансу таке ТЗ не списуйте!

А ось з приводу (2) потішити нічим. ☹ Мало того, що Кабмін, мабуть, і не думав ухвалювати відповідний документ — порядок компенсації збитку, так ще з моменту нашої минулої статті стало зрозуміло, що на жодну компенсацію шкоди поки що розраховувати не доводиться. Річ у тім, що згідно з п. 26 Закону України «Про внесення змін до Бюджетного кодексу України щодо реформи міжбюджетних відносин» від 28.12.2014 р. № 79-VIII зазначена норма про компенсацію шкоди «застосовується в порядку та розмірах, установлених Кабінетом Міністрів України, виходячи з наявних фінансових ресурсів державного та місцевого бюджетів». Ну загалом, ви все розумієте самі… ☹

«Наступати — бігти, відступати — бігти»… Наслідки

Поїхали далі.

На початку ми натякнули, що фіскали все ж таки оголосили свою позицію щодо ПДВ-обліку тимчасового залучення ТЗ у період мобілізації (лист ДФСУ від 16.10.2014 р. № 5229/6/99-99-19-03-02-15).

Так от. Якщо коротко — вони стверджують:

1) оскільки залучення ТЗ у період мобілізації — це передавання ТЗ у тимчасове користування, а отже переходу прав власності на ТЗ при цьому не відбувається, тобто таке передання як операцію постачання розглядати не можна (і як умовний продаж теж! — на цьому ми робимо особливий акцент: фіскали прямо визнали, мовляв, немає підстав ані для коригувань податкового кредиту, ані для визнання умовного продажу згідно з п. 198.5 ПКУ), то у вас у ПДВ-обліку таке ТЗ, що «виїхало», слідів не залишає;

2) якщо після мобілізації* таке ТЗ підприємству не повертається і за нього «нараховується» компенсація, то остання розглядається як оплата постачання такого ТЗ за рахунок бюджетних коштів — тобто з нарахуванням ПДВ-зобов'язань за датою надходження грошей на рахунок підприємства.

Ну що ж — незважаючи на те, що «залапковане» нами слово — «нараховується» — із зрозумілих причин випадає з контексту ☹, — гадаємо, ви з нами погодитеся: з ПДВ ситуація нормальна…

Що ж до обліку з податку на прибуток, то незважаючи на революційну близькість нинішньої редакції розд. ІІІ ПКУ з правилами бухгалтерського обліку, ситуація радикально змінилася тільки для тих платників — менше20мільйонників, які не коригують фінрезультати на різниці (п.п. 134.1.1 ПКУ). Змінилася трішки на краще. Для решти платників податку на прибуток вона стратегічно не відрізняється від описаної в нашій попередній статті. ☹

Дивіться уважно.

Оскільки п. 23 П(С)БО 7 не дає підстав говорити про «зупинення» нарахування бухгалтерської амортизації такого ТЗ, то благополучно нараховуйте її й далі. Якщо ви — менше20мільйонник і не бавитеся «коригуваннями», то вона зменшить вашу базу податку на прибуток.

А ось для інших платників податку на прибуток, навпаки — податкова амортизація такого ТЗ, як і раніше, заборонена. Аргументи залишилися практично колишніми: визначення основних засобів (п.п. 14.1.138 ПКУ) вимагає їх призначення для використання в господарській діяльності платника, а п.п. 138.3.2 ПКУ прямо забороняє нараховувати податкову амортизацію на ТЗ, що не використовуються в госпдіяльності (називаючи їх «невиробничими»). Тому зупиніть нарахування податкової амортизації такого ТЗ з календарного місяця, наступного за тим, в якому передали ТЗ військовим.

І остання зупинка.

Якщо ваш тимчасово залучений ТЗ спіткала гірша доля, то, відверто кажучи, навряд чи ви дізнаєтеся про це раніше, ніж оголосять демобілізацію… І не раніше, ніж Кабмін таки затвердить порядок компенсації шкоди, передбачений абзацем шос­тим ч. 3 ст. 6 Закону № 3543. Тому що без офіційного папірця, який підтверджує знищення або інше пошкодження вашого ТЗ, у вас не буде підстав згадувати про нього з точки зору бухобліку… А без затвердженої форми такого папірця ніхто й не подумає її вам видавати. ☹ Як-то кажуть, ситуація патова.

Ну а якщо цей первинний папір ви все ж отримаєте*, то такий ТЗ потрібно буде списати з балансу згідно з п. 33 П(С)БО 7 через його невідповідність критерію визнання активом. У відомому порядку. Зауважимо, що при цьому понад20мільйонникам за підсумками року доведеться коригувати фінрезультат згідно з пп. 138.1, 138.2 ПКУ (аналогічно описаному в «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 17 на с. 40).

І нехай завжди буде мир…

висновки

• Належні підприємству ТЗ під час мобілізації можуть бути тимчасово залученні для військових потреб на підставі рішення місцевої держадміністрації, якщо тільки вони включені в мобілізаційний план.

• При передаванні залученого ТЗ військовим обов’язково оформіть акт приймання-­передавання, а сам ТЗ з балансу не списуйте.

• На тимчасово залучений ТЗ бухгалтерську амортизацію нараховуйте, як і раніше, а податкову — зупиніть з місяця, наступного за місяцем передання такого ТЗ військовим.