Орендна плата фізособі: нараховуємо частинами, платимо оптом

У правилах обкладення ПДФО і ВЗ прибутків фізосіб від здавання в оренду рухомого майна немає нічого «надприродного». Тут «рулюють» загальні правила:

— податковим агентом при нарахуванні і виплаті доходу фізособі є підприємство-орендар;

— суми орендної плати включають до доходу фізособи-орендодавця в місяці нарахування.

Як визначити такий місяць? На підставі акта наданих послуг. Суму доходу до нарахування берете з нього ж.

Орендну плату обкладаєте ПДФО за ставками 15 % і 20 % ( п. 167.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI; далі — ПКУ) і ВЗ — за ставкою 1,5 % ( п.п. 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Важливо! Із суми орендної плати ЄСВ не стягуєте ні «зверху», ні «знизу».

У які строки треба сплатити ПДФО і ВЗ з орендної плати?

У загальному випадку відповідь така:

— у день виплати орендної плати, якщо грошові кошти на виплату були отримані в банку або якщо орендна плата перерахована на картку орендодавця ( п.п. 168.1.2, п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ);

— протягом банківського дня, що настає за днем виплати (нарахування) доходу, якщо орендну плату виплачуєте з виручки, що перебуває в касі підприємства ( п.п. 168.1.4, п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Проте якщо дохід нараховано, але не буде виплачено ані в місяці нарахування, ані в місяці (наприклад, як у ситуації, описаній у запитанні), що настає за ним, то ПДФО і ВЗ доведеться сплатити до бюджету протягом 30 днів, що йдуть за останнім днем місяця нарахування орендної плати ( п.п. 168.1.5, п.п. 1.4 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Таким чином, незважаючи на те що в цьому випадку сума орендної плати виплачується кожні шість місяців, ПДФО і ВЗ треба сплачувати щомісячно!

Наприклад, акт наданих послуг з оренди за жовтень 2015 року підписано 31.10.2015 р., але в листопаді орендна плата орендодавцю не виплачуватиметься. Отже, орендарю все одно доведеться сплатити ПДФО і ВЗ не пізніше 30.11.2015 р.

Сума ПДФО за жовтень 2015 року: 3000,00 х 15 % = 450,00 грн.

Сума ВЗ за жовтень 2015 року: 3000,00 х 1,5 % = 45,00 грн.

Тепер перейдемо до питання відображення орендного доходу в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Перелік ознак прибутків міститься в додатку до Порядку заповнення і надання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Порядок № 4). Проте для прибутків від оренди рухомого майна окрема ознака доходу не передбачена. Тому, на наш погляд, такі прибутки слід відображати в розділі I форми № 1ДФ з ознакою доходу «102»*, як дохід за цивільно-правовим договором, або з ознакою «127» — інші оподатковувані прибутки.

* Зауважимо, що до 01.04.2015 р. діяло роз’яснення (див. БЗ 103.25), в якому також рекомендувалося відображати прибутки від оренди рухомого майна з ознакою доходу «102». Причина переведення цього роз’яснення в недіючі — набуття чинності Порядком № 4. Проте зараз фіскали рекомендують у БЗ відображати такі прибутки вже з ознакою «127». Можливо, це пов’язано з тим, що останнім часом вони намагаються залишити під ознакою доходу «102» тільки прибутки за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг).

Проте на місцях деякі податківці вимагають, щоб податкові агенти відображали такі прибутки з ознакою доходу «106». Вважаємо таку вимогу помилковою. Річ у тім, що ознаку «106» призначено для відображення прибутків від надання нерухомого майна в лізинг, оренду чи суборенду, визначених у порядку, установленому в п. 170.1 ПКУ (див. додаток до Порядку № 4). Цей пункт ПКУ не регулює питання надання в оренду рухомого майна.

Графи 3а, 3 і 4а, 4 заповнюйте за фактом нарахування/виплати доходу, нарахування/сплати податку.

У розділі I Податкового розрахунку за 4 квартал 2015 року відображайте у графі 3а суму орендної плати, нарахованої за жовтень — грудень 2015 року (9000,00 грн.). А ось у графі 3 проставляйте нулі, оскільки виплати доходу не було.

Крім того, у графах 4а і 4 розділу I форми № 1 ДФ треба відобразити суми нарахованого та виплаченого в 4 кварталі 2015 року ПДФО відповідно.

Наведемо фрагмент заповненого розділу I форми № 1 ДФ за умови, що в листопаді був сплачений ПДФО за жовтень, а в грудні — за листопад 2015 року. Припустимо, що реєстраційний номер облікової картки орендодавця — 2812515301.

Рис. 1. Фрагмент розділу I форми № 1ДФ за 4 квартал 2015 року

Суми нарахованої орендної плати та утримано-перерахованого ВЗ треба відобразити в розділі II форми № 1ДФ за 4 квартал 2015 року за таким самим принципом, що й з ПДФО.

Ідемо далі. Сума орендної плати за 4 квартал 2015 року і 1 квартал 2016 року за умовами договору буде виплачена в березні 2016 року. Покажемо, як заповнити форму № 1ДФ за 1 квартал 2016 року, за умови, що ПДФО з орендної плати за березень 2016 року було перераховано в тому самому місяці (у день перерахування суми орендної плати за два квартали орендодавцю).

Рис. 2. Фрагмент розділу I форми № 1ДФ за 1 квартал 2016 року

Ну і звичайно ж, треба буде зазначити суми нарахованої орендної плати та утримано-перерахованого ВЗ у розділі II форми № 1ДФ за 1 квартал 2016 року.