Єдиний соціальний внесок
Законодавець установив для роботодавців-юросіб пільгові ставки ЄСВ, які вони нараховують на трудові виплати (зарплату, лікарняні, декретні) працівників-інвалідів.
Їх розміри ми наведемо в табл. 1.
Таблиця 1. Ставки ЄСВ для роботодавців-юросіб
| Категорії роботодавців | Ставка ЄСВ | |
| зарплата, лікарняні та декретні | винагорода за ЦПД* | |
| Підприємства, установи та організації, в яких працюють інваліди (за доходами інвалідів) | 8,41 % | 22 % |
| Підприємства та організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариства УТОГ і УТОС** (за доходами всіх працівників) | 5,3 % | |
| Підприємства та організації громадських організацій інвалідів** (за доходами інвалідів) | 5,5 % | 22 % |
| * Цивільно-правовий договір. За винятком винагороди за ЦПД, нарахованої підприємцю, якщо виконувані роботи (послуги, що надаються) відповідають видам діяльності згідно з відомостями з Єдиного держреєстру юросіб і фізосіб-підприємців. ** У яких кількість інвалідів складає не менше 50 % загальної чисельності працюючих, за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці. | ||
Важливо! Підтвердженням того, що працівнику встановлена інвалідність, є засвідчена копія довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії (далі — МСЕК) про встановлення групи інвалідності. Засвідчити копію цієї довідки повинен безпосередньо сам роботодавець інваліда.
Пільгові ставки ЄСВ застосовуйте з моменту встановлення групи інвалідності, але не раніше отримання підприємством зазначеної довідки. Детальніше — на с. 20.
А що ж роботодавці-підприємці? Їм у питанні ставок ЄСВ не пощастило. Причина — невдале формулювання ч. 13 ст. 8 Закону № 2464. У ній зазначено, що ЄСВ у розмірі 8,41 % установлено для підприємств, організацій, установ, у яких працюють інваліди.
Аргументуючи тим, що в ч. 13 ст. 8 Закону № 2464 нічого не сказано про підприємців, податківці (а раніше й пенсійники) наполягають, що такі роботодавці на базу справляння ЄСВ працівників-інвалідів нараховують внесок за загальною ставкою (у 2016 році — 22 %).
Як і щодо решти працівників, нарахування внеску на базу справляння ЄСВ працівників-інвалідів здійснюйте в межах її максимальної величини. У 2016 році вона дорівнює: у січні — квітні — 34450 грн., у травні — листопаді — 36250 грн., у грудні — 40000 грн. Для цілей порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ перехідні відпускні, лікарняні та декретні відносьте до місяців, за які їх нараховано.
А тепер давайте поговоримо про вимогу стосовно сплати ЄСВ виходячи з МЗП*, якщо база нарахування ЄСВ, визначена за основним працівником, менше МЗП (див. ч. 5 ст. 8 Закону № 2464). Так-от, у п. 8 розд. III Інструкції № 449 чітко прописано, що її не застосовують, якщо на базу справляння ЄСВ працівника нараховано ЄСВ за пільговими ставками — 8,41 %, 5,3 % і 5,5 %!
Що з цього випливає?
Роботодавець-юрособа нараховує ЄСВ на фактичну базу справляння ЄСВ, визначену за працівником-інвалідом, навіть якщо вона менше МЗП
А якщо інвалід працює у підприємця за основним місцем роботи? На жаль, якщо база справляння ЄСВ, визначена за таким працівником, буде менша МЗП, ФОП буде зобов’язаний:
а) розраховувати додаткову базу справляння ЄСВ;
б) нараховувати на неї ЄСВ за ставкою 22 %.
ПДФО і ВЗ
Трудові виплати, нараховані працівникам-інвалідам, обкладайте ПДФО і ВЗ у загальному порядку. Ставка ПДФО — 18 %, ВЗ — 1,5 %.
«Так що ж, зовсім жодних послаблень немає?» — запитаєте ви. Є! Але тільки для інвалідів I і II груп. Для таких осіб ПКУ передбачені спец-ПСП** (див. табл. 2). Наведемо їх.
Таблиця 2. Спец-ПСП для працюючих інвалідів
| № з/п | Категорія працівника (норма ПКУ) | Розмір ПСП, грн. | Документи для оформлення ПСП |
| 1 | Інваліди I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, зазначених у п. 2 цієї таблиці ( п.п. «ґ» п.п. 169.1.3) | 1033,50 | 1. Заява про застосування ПСП*. 2. Копія пенсійного посвідчення або довідка МСЕК** |
| 2 | Інваліди I або II групи з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону № 3551 ( п.п. «б» п.п. 169.1.4) | 1378,00 | 1. Заява про застосування ПСП*. 2. Копія пенсійного посвідчення або довідки МСЕК**. 3. Копія посвідчення учасника бойових дій, виданого відповідними органами |
| * Для держслужбовців подання заяви не передбачено ( абз. 5 п.п. 169.1.4 ПКУ). ** Періодичність подання таких документів відповідає встановленим Міністерством охорони здоров’я строкам їх перегляду (п. 3 Порядку № 1227). | |||
* Мінімальна зарплата, установлена на місяць, за який отримано дохід.
** Податкова соціальна пільга.
Урахуйте, що право на ПСП за підставами, переліченими в табл. 2, втрачається з місяця, що настає за місяцем, у якому платник податків втрачає свій статус, що дає право на таку пільгу.
Що стосується працівників — інвалідів III групи, то вони мають право на ПСП тільки на загальних підставах.