Найперше трохи прояснимо ситуацію. Очевидно, діло було так...
Підприємство подало сільгоспдекларацію (0121), проте після граничного строку її подання в ній же виявило помилку. Як виявилося, у сільгоспдекларації завищені податкові зобов’язання з ПДВ у складових рядка 18:
— 18.1 «сплачується до державного бюджету» ;
— 18.3 «спрямовується на спеціальний рахунок суб’єкта спеціального режиму оподаткування/поточний рахунок сільськогосподарського підприємства, яке не обрало спеціальний режим оподаткування».
Сільгосппідприємство одразу ж подало уточнюючий розрахунок (УР) до «завищеної» сільгоспдекларації (0121), показавши в УР зменшення сум, що підлягають сплаті до бюджету та на спецрахунок. Сподіваючись передусім на те, що заявлену в УР переплату буде враховано при погашенні податкових зобов’язань за виправленою сільгоспдекларацією.
Але усе пішло зовсім не так. «Закинувши» на додаткові електронні ПДВ-рахунки гроші для оплати податкових зобов’язань за сільгоспдекларацією з урахуванням переплати, як виявилося, Казначейству цих коштів не вистачило. Тож у сільгоспника утворився податковий борг ☹.
Чи помічник УР?
У разі подання УР, що зменшує або збільшує грошові зобов’язання минулих податкових періодів, нарахування в інтегрованій картці платника податків проводиться датою його подання.
Це в принципі дозволяє зробити висновок, що у разі, якщо УР, яким зменшено відображені в декларації за звітний період податкові зобов’язання з ПДВ, поданий після граничного строку надання податкової звітності, але до граничного строку сплати зобов’язань, то платник має право перерахувати до бюджету суму податку з урахуванням показників поданого УР.
Тобто по-хорошому платник ПДВ, який має переплату в інтегрованій картці платника податків, що «перекриває» задекларований до сплати ПДВ, взагалі не повинен сплачувати його живими грошима. Наявна переплата з ПДВ (без заяви платника) повинна автоматично покрити його поточні грошові зобов’язання ( п.п. «б» п. 87.1 ПКУ). Так і відбувалося до впровадження СЕА з ПДВ. Проте зараз це діє тільки за її рамками. Переплати, що утворилися при виправленні за УР, можна зарахувати тільки в рахунок наступних УР на недоплату.
УР спецдекларації не товариш
Судячи з роз’яснень податківців, порядок зарахування в рахунок наявної переплати в інтегрованій картці платника, що виникла після подання УР, у рахунок зобов’язань за поточною декларацією наразі не працює.
На перший план податківці висувають норми п. 2001.5 ПКУ, де сказано, що
з електронного ПДВ-рахунку перераховуються кошти до держбюджету в сумі податкових зобов’язань з ПДВ, що підлягають сплаті за результатами звітного періоду
Спираючись на спецнорму з п.п. 209.2.4 ПКУ, сільгоспспецрежимники у строки, встановлені для самостійної сплати податкових зобов’язань, повинні забезпечити наявність на електронних додаткових рахунках суми у розмірі (що важливо (!)), достатньому для перерахування до державного бюджету та на спеціальний рахунок, на підставі податкової декларації, в якій відображаються результати діяльності в межах спеціального режиму оподаткування протягом звітного (податкового) періоду.
Податківці також орієнтуються на податкову звітність, що надійшла до них, і не пізніше ніж за 3 робочі дні до закінчення граничного строку сплати податкових зобов’язань надсилають Казначейству реєстр, у якому зазначають звітний період та суму, що підлягає перерахуванню до бюджету (п. 20 Порядку № 569).
Тобто на ваші переплати сформовані завдяки УР, судячи із загального підходу податківців, ніхто дивитися не буде (див. лист ДФСУ від 12.01.2016 р. № 344/6/99-99-19-03-02-15, в такому ж ключі — і консультація у БЗ 101.22 для спецрежимників).
Податківці подані платником УР в реєстрах для Казначейства не враховують.
Та й УР може дійти до податківців вже після надіслання реєстру. Тобто якщо ви подали УР під самісіньку дату сплати зобов’язань, то ваші дані за помилковою сільгоспдекларацією напевно вже засвітилися в реєстрі, поданому податківцями до Казначейства.
Будьте уважні! Саме суми ПДВ, заявлені в реєстрі, Казначейство не пізніше останнього дня сплати податкових зобов’язань перерахує до бюджету з вашого електронного ПДВ-рахунку (п. 21 Порядку № 569).
Якщо ж грошей на рахунку буде менше (ви їх перерахуєте на нього рівно стільки, скільки має бути сплачено з урахуванням поданого «зменшуючого» УР), то Казначейство залишок ваших узгоджених податкових зобов’язань, що не потрапили одразу до бюджету, буде «доперераховувати» з усіх надходжень на основний електронний рахунок (у тому числі — й для сплати зобов’язань за загальною декларацією 0110).
Причому майте на увазі! Як заявляють податківці,
недоплата зобов’язань, заявлених у декларації, — то є чистої води податковий борг
Для погашення податкового боргу з ПДВ, що виник у зв’язку з недостатністю коштів на електронному рахунку, платник повинен поповнити свій електронний рахунок (спецрежимник, судячи з усього, — через поповнення додаткових рахунків). У міру надходження коштів на електронний рахунок такі кошти перераховуються Казначейством до бюджету та зараховуються в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ (див. лист ДФСУ від 12.09.2016 р. № 9587/П/99-99-15-03-02-14).
Тож, зрештою, суму, задекларовану у ряд. 18.1 спецдекларації, таки буде списано з основного електронного рахунку.
Що з переплатою?
У результаті ви переплатите і до бюджету, і на спецрахунок.
Переплата до бюджету може бути повернена за заявою в порядку, прописаному в ст. 43 ПКУ. Причому повернуть вам переплату на електронний рахунок (п. 26 Порядку № 569). І тільки після цього ви зможете скористатися сумою переплати для погашення зобов’язань за наступною поточною декларацією.
А от суми переплати, що утворилися на спецрахунку, поверненню не підлягають, а враховуються платником у рахунок майбутніх нарахувань і можуть бути використані ним для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку — для інших виробничих цілей (БЗ 101.22).