Загальні правила повернення товарів прописано у гл. 54 ЦКУ ( ст. 672) і Законі про захист прав споживачів (ст. 8). У цілому, ці правила стосуються і повернення товарів, придбаних із використанням КПК. Але почати слід, мабуть, з найбільш специфічного питання — куди продавець має повертати гроші, які надійшли йому з КПК.
Повертаємо гроші
У Положенні про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням, затвердженому постановою Правління НБУ від 19.04.2005 р. № 137, було передбачено, що товари, придбані із застосуванням платіжної картки, можуть бути повернені особі, яка їх продала, згідно з правилами, установленими відповідними нормативно-правовими актами України.
У зазначеному Положенні (абзац другий п. 3.14), яке наразі втратило чинність, зазначено:
Повернення коштів за повернений товар, неотриману (неякісну) послугу здійснюється шляхом їх зарахування на картрахунок у порядку, визначеному правилами платіжної системи, або готівкою, якщо це не суперечить правилам платіжної системи
Ми наводимо цитату саме з цього документа, тому що ані в наступному Положенні № 223, ані в нині чинному Положенні № 705 нам не вдалося знайти будь-які прямі керунки щодо того, куди мають бути зараховані гроші, сплачені з використанням КПК за товар, який повертається. Немає згадки про це і в Законі про платіжні системи.
Натомість нам відомо, що банки (емітенти КПК) у своїх внутрішніх правилах користування КПК, як і раніше, згадують саме цю, процитовану вище норму*. Додатковий аргумент — аналогічна за своєю суттю норма міститься у п. 2.9 гл. 2 Правил Національної системи масових електронних платежів, затверджених постановою Правління НБУ від 10.12.2004 р. № 620.
* Див., наприклад: https://www.otpbank.com.ua/smb/cards/corporate-cards/corporate/visa.php.
Утім, на нашу думу, готівкою повернути кошти у цьому випадку навряд чи вийде. Принаймні податківці категорично проти цього. У своїх консультаціях із БЗ, підкатегорія 109.02, податківці наголошують на тому, що повернення коштів здійснюється у безготівковій формі через установу банку або із застосуванням РРО з оформленням відповідного розрахункового документа. Причому в одній із консультацій податківці прямо наголошують: у випадку використання банківської платіжної картки повернення коштів за повернутий товар здійснюється без видачі готівкових коштів, тобто на розрахунковий рахунок покупця, відкритий у банку.
Облік у продавця
Бухгалтерський облік. У бухобліку продавця повернення товарів відображається із застосуванням субрахунка 704 «Вирахування з доходу». Одночасно методом «червоне сторно» здійснюється коригування суми нарахованих ПДВ-зобов’язань і собівартості реалізованих товарів, списаної на витрати.
Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку — усе за бухобліковими правилами. У бухобліку дохід від реалізації повернутих товарів буде вирахувано з доходів, а їх собівартість — з витрат. Відтак бухобліковий фінрезультат продавця буде враховувати операцію з повернення зазначених товарів.
ПДВ. У ПДВ-обліку продавця усе залежить від того, як оформлювалася реалізація товару. Якщо складалася окрема податкова накладна (на покупця — платника ПДВ), то, керуючись ст. 192 ПКУ, продавець складає розрахунок коригування на зменшення податкових зобов’язань. Після того як покупець зареєструє такий розрахунок у ЄРПН, продавець має право зменшити свої податкові зобов’язання з ПДВ. Якщо ж реалізацію було оформлено підсумковою податковою накладною — повернення товарів враховується у підсумках того дня, яким здійснювалося повернення товару. Розрахунок коригування у такому випадку не складається.
Розглянемо облік повернення товарів, придбаних із застосуванням КПК, на прикладі.
Приклад. Підприємство реалізувало товар на суму 720 грн.(у тому числі ПДВ — 120 грн.). Оплату було здійснено з використанням КПК. Згодом товар було повернуто покупцем, а підприємство повернуло гроші.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | ||
| дебет | кредит | сума, грн. | ||
| 1 | Реалізовано товар покупцю** | 331 | 702 | 720 |
| 2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 120 |
| 3 | Списано собівартість реалізованого товару (сума умовна) | 902 | 28 | 440 |
| 4 | Відкориговано дохід за повернутим товаром | 704 | 361 | 720 |
| 5 | Відкориговано податкові зобов’язання з ПДВ методом «червоне сторно» (нараховані окремою податковою накладною)***: | |||
| — складено розрахунок коригування | 704 | 643/2 | 120 | |
| — зареєстровано розрахунок коригування у ЄРПН (покупцем) | 643/2 | 641 | 120 | |
| 6 | Оприбутковано повернений товар (методом «червоне сторно») | 902 | 28 | 440 |
| 7 | Видано чек РРО покупцеві на повернутий товар | 361 | 331 | 720 |
| 8 | Передано реєстр квитанцій платіжного термінала (сліпів) | 331 | 333 | 720 |
| 9 | Списано кошти | 333 | 311 | 720 |
| 10 | Віднесено на витрати комісію банку | 92 | 311 | 20 |
** Проводку, яка відображає перерахування коштів з карткового рахунка продавця на його поточний рахунок, ми тут не показуємо.
*** Аналітичний рахунок 643/2 використовуємо для того, аби відобразити «непідтверджене» зменшення податкових зобов’язань (до реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН).
Тепер переходимо до обліку в покупця!
Облік у покупця
У покупця все теж доволі стандартно, за винятком хіба що рахунка, на який повертаються кошти.
Бухгалтерський облік. У бухобліку покупець не робить якихось особливих дій. Він просто коригує методом «червоне сторно» свій податковий кредит, списує придбаний товар за фактом повернення продавцю і відображає отримання коштів.
Податок на прибуток. На податковоприбутковому обліку покупця повернення товару ніяк не відображається. Бо ж цей товар ще не було списано на витрати і, відповідно, його вартість не вплинула на фінрезультат.
ПДВ. У ПДВ-обліку покупець, керуючись нормами ст. 192 ПКУ, здійснює коригування податкового кредиту. Причому податківці наполягають, що таке коригування неодмінно слід робити у тому ж ПДВ-періоді, в якому було повернуто товар, незалежно від реєстрації чи взагалі отримання розрахунку коригування (див. консультацію із БЗ, підкатегорія 101.07).
Проілюструємо облік у покупця на прикладі з тими ж самими цифрами!
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | ||
| дебет | кредит | сума, грн. | ||
| 1 | Оплачено ТМЦ за допомогою КПК (кошти блоковано) | 3131 | 313 | 720 |
| 2 | Оприбутковано придбані ТМЦ (складено авансовий звіт) | 28 | 372 | 600 |
| 3 | Відображено суму податкового кредиту до реєстрації ПН | 644/1 | 372 | 120 |
| 4 | ПН зареєстровано в ЄРПН | 641 | 644/1 | 120 |
| 5 | Списано кошти з КПК у рахунок оплати ТМЦ | 372 | 3131 | 720 |
| 6 | Отримано кошти від продавця на картковий рахунок | 313 | 372* | 720 |
| 7 | Повернено товар продавцю | 372 | 28 | 600 |
| 8 | Зменшено податковий кредит з ПДВ у періоді повернення товару (методом «червоне сторно») | 641 | 372 | 120 |
* У цьому випадку кошти від продавця отримує не підзвітна особа (користувач КПК), а безпосередньо підприємство. Тому, на нашу думку, замість субрахунка 372 цілком можна використовувати також субрахунок 685.
Що ж, вважаємо принципи обліку повернень товарів, придбаних із застосуванням КПК, вам зрозумілі!
висновки
- При поверненні товару, придбаного із застосуванням КПК, слід керуватися загальними правилами обліку:
— продавець зменшує свої доходи, витрати і податкові зобов’язання з ПДВ;
— покупець зменшує податковий кредит з ПДВ. - Якщо покупець повертає товар, придбаний із застосуванням КПК, продавець повертає кошти на картковий рахунок.