* Вітас, «Опера № 1».
Ситуація, яку ми будемо обговорювати зараз, мабуть, найчастіше зустрічається на практиці. Цебто тоді, коли за результатами інвентаризації виявлено нестачу ТМЦ. Як таку нестачу обліковувати?
Нестачі ТМЦ, виявлені у процесі інвентаризації, можуть бути двох видів:
— у межах норм природного убутку;
— понад норми природного убутку.
В бухгалтерському обліку ТМЦ визнаються активами, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов’язані з їх використанням, і їх вартість може бути достовірно визначена ( п. 5 П(С)БО 9).
Зрозуміло, що ТМЦ, яких не вистачає, підприємство вже не може визнавати активами. Адже цих ТМЦ у підприємства просто немає. Відтак, такі ТМЦ мають бути виведені зі складу активів і списані з балансу.
За фактом списання ТМЦ, яких не вистачає, в бухобліку вартість цих ТМЦ відображається у складі витрат
Такі витрати (як у межах, так і понад норми природного убутку) уключають до складу інших операційних витрат ( п. 20 П(С)БО 16). Відображають втрати ТМЦ за дебетом субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» у кореспонденції з кредитом рахунків обліку запасів.
Суму нестачі понад норми природного убутку одночасно зі списанням на витрати відображають на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Цю суму обліковують за дебетом субрахунку 072 до моменту вирішення питання про винного в нестачі, розкраданні чи псуванні. Після встановлення винної особи суму наднормативної нестачі списують за кредитом субрахунку 072. Одночасно визнають заборгованість винної особи і дохід (Дт 375 — Кт 716).
У податковоприбутковому обліку жодних коригувань у зв’язку з виявленою нестачею робити не потрібно, оскільки вони не передбачені нормами ПКУ. Тобто в питанні формування витрат на ТМЦ у нестачі, що списуються, наразі немає жодних розбіжностей з бухобліком. Отже,
як у високодохідних, так і в малодохідних платників вартість таких ТМЦ відображається у витратах за бухобліковими правилами
Тобто:
— зменшується фінрезультат на суму нестачі, що потрапила при списанні до витрат. Таке зменшення відбувається у періоді виявлення нестачі;
— збільшується фінрезультат (при встановленні винного та нарахуванні доходу). Дохід відображається в періоді, коли встановлено винного.
Отже, фактично для податковоприбуткового обліку наразі немає значення, чи нестачі знаходяться в межах норм природного убутку, чи виходять за ці межі.
На ПДВ-обліку нестачі ТМЦ у межах норм природного убутку ніяк не позначаються. За підприємством зберігається право на податковий кредит за придбаними з ПДВ ТМЦ. У повній сумі згідно з отриманою податковою накладною.
Причина для такого висновку очевидна — відсутні підстави для нарахування податкових зобов’язань. Адже немає ані негосподарського використання ТМЦ, ані будь-яких інших обставин, що вимагають нараховувати «компенсаційні» ПДВ-зобов’язання.
Зовсім інша справа — наднормативні нестачі і втрати ТМЦ. Вони чудово вписуються у «негосподарський» п.п. «г» п. 198.5 ПКУ. Тому, якщо за такими ТМЦ був «вхідний» ПДВ, який ви обліковували у складі податкового кредиту, то тепер на них повинні нарахувати «компенсаційні» податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з вартості придбання ( п. 189.1 ПКУ).
Відшкодування винною особою завданого збитку не призводить до додаткового виникнення податкових зобов’язань з ПДВ (див. консультацію із БЗ, підкатегорія 101.02). Принагідно зазначимо: нещодавно у БЗ з’явилася дивна консультація, у якій податківці вимагають нараховувати ПДВ тоді, коли отримано компенсацію за актив, причому підґрунтям є п.188.1 ПКУ (див. консультацію з БЗ, підкатегорія 101.06). Вважаємо це необґрунтованим, але змушені вас попередити про таку «примху» фіскалів.
Приклад. Підприємство в процесі інвентаризації виявило нестачу 200 одиниць товару (первісна вартість — 40 грн./од.). У межах норм природного убутку списано 2 одиниці. Винних у понаднормативній нестачі встановлено, вони перерахували компенсацію на поточний рахунок підприємства.
Відобразимо зазначені операції в обліку.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | ||
| дебет | кредит | сума, грн. | ||
| 1 | Списано суму ТМЦ, нестачу яких виявлено | 947 | 281 | 8000 |
| 2 | Нараховано ПДВ на понаднормативну нестачу ((200 од. - 2 од.) х 40 грн./од. х 20 % : 100 %) | 947 | 641/ПДВ | 1584 |
| 3 | Відображено суму наднормативної нестачі на забалансовому рахунку (198 од. х 40 грн./од. + 1584 грн.) | 072 | — | 9504 |
| 4 | Встановлено винних і нараховано суму компенсації | 375 | 716 | 9504 |
| 5 | Отримано компенсацію від винних осіб | 311 | 375 | 9504 |
| 6 | Списано суму наднормативної нестачі із забалансового обліку | — | 072 | 9504 |
Все дуже просто. Рухаємося далі!
висновки
- Нестачі ТМЦ, виявлені в процесі інвентаризації, списують на інші операційні витрати в тому періоді, коли їх виявлено.
- У податковоприбутковому обліку нестачі ТМЦ відображають за правилами бухгалтерського обліку.
- Податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ нараховують на вартість нестач ТМЦ понад норми природного убутку.