висновок документа
Єдиноподатники, які перейшли з II кварталу 2016 року на загальну систему оподаткування, зобов’язані подати декларацію з податку на прибуток за 2016 рік і врахувати в ній фінансовий результат до оподаткування починаючи з 01.04.2016 р. по 31.12.2016 р.
Разом з декларацією з податку на прибуток потрібно подати фінансову звітність за I квартал 2016 року і за 2016 рік
У першій частині листа, що коментується, податківці вкотре підкреслили*, що розд. III ПКУ не передбачає коригування фінрезультату на різниці за «перехідними» операціями, пов’язаними:
* Такі заяви податківці вже робили неодноразово (див. лист ДФСУ від 04.03.2016 р. № 4878/6/99-99-19-02-02-15, лист ГУ ДФС у Харківській обл. від 05.02.2016 р. № 682/10/20-40-15-03-14, лист ГУ ДФС у м. Києві від 06.04.2016 р. № 8197/10/26-15-12-05-11, а також лист ГУ ДФС у Рівненській обл. від 08.04.2016 р. № 799/10/17-00-15-02-10).
1) з відвантаженням товарів на єдиному податку та оплатою їх після переходу на загальну систему оподаткування;
2) з отриманням оплати на спрощенці та відвантаженням товарів уже під час перебування на загальній системі оподаткування.
Нагадаємо, що в першому випадку «перехідна» операція не потрапляє під оподаткування взагалі**, а у другому випадку оподатковується двічі — на спрощеній системі та на загальній системі (детальніше про це див. «Податки та бухгалтерський облік», 2015, № 33, с. 29).
** Щоправда, законодавці планують усунути цей недолік (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 75, с. 13).
У другій частині листа податківці пояснили, як відзвітувати новоспеченим платникам податку на прибуток. Так, платник податків, який починаючи з II кварталу 2016 року перейшов на загальну систему оподаткування, а в I кварталі був на єдиному податку, зобов’язаний подати:
— декларацію з податку на прибуток за 2016 рік. Зверніть увагу! У такій декларації необхідно відобразити фінрезультат тільки за період роботи на загальній системі (за квітень — грудень);
— фінзвітність за 2016 рік;
— фінзвітність за I квартал 2016 року.
Зауважимо, що фінзвітність складається наростаючим підсумком. Тому подання додатково фінзвіту за I квартал дозволить податківцям перевірити, чи правильно визначено фінрезультат у декларації з податку на прибуток за 2016 рік.
Подати і декларацію, і «подвійну» фінзвітність слід у звичайні строки, тобто протягом 60 календарних днів, що настають за останнім днем звітного податкового періоду (точніше, звітного року).
Додамо, що податківці на місцях (див. лист ГУ ДФС в Одеській області від 26.09.2016 р. № 2115/10/15-32-12-01-14) пішли далі. Вони пояснили, що, декларуючи податок на прибуток за 2016 рік, колишній єдиноподатник повинен орієнтуватися на фінрезультат за період роботи на загальній системі. А для застосування/незастосування різниць згідно з абзацом восьмим п.п. 134.1.1 ПКУ — на дохід, визначений за такий самий період.
Тобто, орієнтуючись на показник доходу, визначений у ряд. 01 декларації з податку на прибуток за 2016 рік (перевищив він 20 млн грн. чи ні), платник має право одразу зробити відмітку в полі «Наявність рішення».