За несвоєчасну реєстрацію або відсутність реєстрації «зменшуючого» РК в ЄРПН ви як покупець заплатите штраф, визначений ст. 1201 ПКУ. Додатково постачальник має право на вас поскаржитися, що може призвести до позапланової перевірки.
Тепер розповімо про все детальніше.
Якщо ПН виписана помилково, то постачальник має право скласти РК, щоб її анулювати. Оскільки помилкові ПН виписали на покупця — платника ПДВ, то відповідно до п. 192.1 ПКУ «зменшуючий» РК реєструє в ЄРПН отримувач (покупець).
Порушення покупцем граничних строків реєстрації РК потягне за собою накладення на нього штрафу в розмірі:
| Штраф від суми ПДВ у ПН/РК | У разі порушення строку реєстрації | Норма ПКУ |
| 10 % | до 15 календарних днів | ст. 1201.1 |
| 20 % | від 16 до 30 календарних днів | |
| 30 % | від 31 до 60 календарних днів | |
| 40 % | на 61 і більше календарних днів | |
| 50 % | протягом 180 календарних днів з дати їх складання | ст. 1201.2 |
Про це також ідеться в листі ДФСУ від 19.04.2016 р. № 8820/6/99-99-19-03-02-15. А ось штрафувати продавця згідно з п. 1201.4 ПКУ не повинні, оскільки штраф цей накладається за помилки в обов’язкових реквізитах (див. детальніше «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 48, с. 37).
Відсутність у покупця регліміту з ПДВ не звільняє його від обов’язку зареєструвати РК і відповідно від штрафів. Тим паче, що на суму помилкової ПН він був завищений, і те, що ви його використовували — це не підстава для нереєстрації «зменшуючого» РК.
До цього додамо, що підстав для включення помилкової ПН до декларації з ПДВ у покупця немає. І коли покупець зареєструє РК, то його в декларації теж не показують. Така реєстрація просто відновить регліміт у продавця, а у покупця він справедливо зменшиться.
Зауважте, що фактичний постачальник (продавець) має право поскаржитися на вас як на покупця (нехай і помилкового) за порушення строку реєстрації РК, подавши заяву зі скаргою (додаток Д8) ( абзац сімнадцятий п. 201.10 ПКУ; лист ДФСУ від 29.01.2016 р. № 1721/6/99-99-19-03-02-15).
Отже, наслідки для покупця, можливо, будуть такі:
1) якщо покупець зареєструє РК із запізненням у строк до 180 днів, то з нього стягнуть штраф (10 % — 40 % від суми ПДВ), навіть не вдаючись до перевірки. Якщо цей строк буде пропущено, то штраф становитиме 50 % від суми ПДВ;
2) якщо постачальник складе на покупця скаргу, то останній отримає запит від податківців ( п.п. 4 п. 73.3 ПКУ), на який він зобов’язаний відповісти протягом місяця (БЗ 138.01);
3) якщо покупець не надасть відповідь, не зареєструє РК, то податківці прийдуть до нього з перевіркою ( п.п. 78.1.9 ПКУ; листи Міжрегіонального ГУ ДФС від 26.05.2016 р. № 11743/10/28-10-01-03-11 і ГУ ДФС у Рівненській обл. від 06.05.2016 р. № 983/10/17-00-12-01-07). Зауважимо, що на перевірки малодохідних підприємств (з доходом до 20 млн грн. за попередній календарний рік, крім імпортерів/виробників/реалізаторів підакцизної продукції) у 2016 році накладено мораторій (п. 3 розд. II Закону України від 28.12.2014 р. № 71-VIII).
Майте на увазі, що зареєструвати «виправний» РК ви можете протягом 180 календарних днів з дати складання. Якщо не встигнете, то змусити вас зробити це ніхто вже не зможе. Відповідно, ліміт зменшено не буде.