висновок документа
Кошти, отримані від лізингоотримувача у вигляді компенсації витрат на оплату транспортного податку, обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку
Питання ПДВ-оподаткування різного роду компенсацій, що виплачуються орендарями (лізингоотримувачами) орендодавцям (лізингодавцям), останнім часом постійно на слуху. Причиною тому стали резонансні роз’яснення податківців, у яких вони заявляли, що компенсація комунальних витрат, а також компенсація земельного та «нерухомого» податків не включаються до бази оподаткування орендної операції і взагалі не є об’єктом обкладення ПДВ (детальніше див. «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 41, с. 5, 6). І хоча про транспортний податок у зазначених роз’ясненнях не згадувалося, логічно було припустити, що запропонований порядок «неоподаткування» поширюється, у тому числі, і на компенсацію цього податку (як орендарем, так і лізингоотримувачем).
Але, як відомо, на сьогодні від своїх «неоподатковуваних» роз’яснень податківці вже відреклися. Так, у листі ДФСУ від 04.08.2016 р. № 26595/7/99-99-15-03-02-17 (далі — лист № 26595) зазначено прямо: якщо орендодавцем є небюджетна установа, то компенсація будь-яких витрат, передбачених договором оренди, уключається орендодавцем до бази оподаткування орендної операції. Якщо ж про компенсацію укладено окремий договір, її надання є окремою оподатковуваною операцією. А ось бюджетники згідно з п. 188.1 ПКУ не включають до бази обкладення ПДВ компенсацію витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та енергоносії.
З нашим коментарем до листа № 26595 ви могли ознайомитися в «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 69, с. 4. Але там ми зробили акцент на оподатковуваності компенсації саме комунальних витрат. Водночас, зазначимо: у цьому листі згадувалося і про транспортний, і про земельний податки, а також про орендну плату за землю і податок на нерухоме майно. А у висновку про оподатковуваність, як ви вже помітили, ідеться про компенсацію будь-яких витрат. Тому висновок листа № 26595 можна застосовувати і до компенсації всіх перелічених податків. Причому, врахуйте: компенсація транспортного податку є оподатковуваною, у тому числі і для бюджетників — адже її точно не можна вважати витратами на утримання нерухомості. До речі, роз’яснення з БЗ 101.02, в якому йшлося про «неоподаткування» земельного та «нерухомого» податків, переведене до нечинних якраз у зв’язку з появою листа № 26595.
А що ж лист, що коментується нами сьогодні? Він іще раз підтверджує: компенсацію транспортного податку оподатковуємо. До речі, оскільки в ньому йдеться про компенсацію в межах фінлізингу, додамо: така компенсація хоч і вважається частиною лізингового платежу (п.п. «г» п. 2 ст. 16 Закону України «Про фінансовий лізинг» від 16.12.97 р. № 723-97/ВР), але пільга з абзацу третього п.п. 196.1.2 ПКУ на неї не поширюється. Оскільки така компенсація — це не комісія і не процент, сплачені в межах договору фінлізингу.
На цьому нам би хотілося поставити крапку. Але зобов’язані вас попередити: уже після виходу листа № 26595 рівненські податківці знову заявили, що компенсація земельного податку не обкладається ПДВ (див. лист ГУ ДФС у Рівненській обл. від 12.08.2016 р. № 1975/10/17-00-12-01-07). В той час як «кияни» наполягають на її оподатковуваності (див. лист ГУ ДФС у м. Києві від 02.09.2016 р. № 19672/10/26-15-12-04-18). От що тут скажеш?
Дуже сподіваємося, що «рівненський» лист — випадковість і надалі всі податківці будуть єдині у своїх рекомендаціях.