Одразу зауважимо: у цій статті будемо говорити виключно про випадки, коли КП обліковуються як НМА.
Бухгалтерський облік. Методологічні засади поліпшення КП-НМА прописано у п. 18 П(С)БО 8. Принципи обліку для таких операцій дуже схожі на принципи обліку ремонтів і поліпшень основних засобів:
(а) якщо витрати пов’язані із удосконаленням НМА і підвищенням їх можливостей та строку використання і які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод від використання НМА — первісна вартість удосконалених НМА збільшується на суму таких витрат;
(б) якщо витрати здійснюються для підтримання об’єкта НМА в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання — сума таких витрат уключається до складу витрат звітного періоду.
Тож поліпшеннями (або удосконаленнями) програми можна вважати будь-які якісні оновлення, які суттєво покращують її роботу і розширяють можливості
Сюди можна віднести появу нових функцій, розширення місткості для баз даних, суттєве збільшення швидкодії тощо. Майте на увазі: Вищезазначений принцип стосується як тих поліпшень, які підприємство здійснює самостійно, так і щодо тих поліпшень, які здійснює стороння організація
Із визначення, яке надається п. 18 П(С)БО 8, можна зробити висновок, що поліпшення НМА призводить до зміни строків амортизації КП. Тут є деякі відмінності від ОЗ. Строк корисного використання НМА переглядається в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни цього строку та/або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод. Амортизація КП нараховується виходячи з нового методу нарахування амортизації і строку використання починаючи з місяця, наступного за місяцем змін (п. 31 П(С)БО 8).
Податковоприбутковий облік. КП обліковуються у складі НМА групи 5 (п.п. 138.3.4 ПКУ). Високодохідні платники при амортизації КП визначають «амортизаційні» різниці. Тобто (пп. 138.1 і 138.2 ПКУ):
— збільшують фінрезультат на суму «бухгалтерської» амортизації;
— зменшують фінрезультат на суму «податкової» амортизації.
Ясна річ, що після поліпшення сума амортизації зміниться, тож зміняться і суми, які будуть впливати на фінрезультат. «Амортизаційні» різниці відображаються у рядках 1.1.1 і 1.2.1 АМ додатка РІ.
І останнє. Якщо поліпшується КП, не призначена для використання у господарській діяльності, витрати на таке поліпшення в податковоприбутковому обліку не підлягають амортизації (п.п. 138.3.2 ПКУ). Збільшення фінрезультату на суми амортизації негосподарських КП відображається у рядку 1.1.4 додатка РІ.
ПДВ. Спочатку — про найголовніше:
на нашу думку, на операції з поліпшення КП сторонніми організаціями поширюватиметься дія «програмної» ПДВ-пільги
Адже фактично відбувається зміна програми, для чого постачальник постачає окремі елементи КП, які самі потрапляють під визначення програмної продукції (див. статтю на с. 3 сьогоднішнього номера).
Наостанок закріпимо наші знання про поліпшення КП на практичному прикладі.
Приклад. Підприємство здійснило поліпшення програми: (1) власними силами на суму 2000 грн.; (2) силами сторонньої організації на суму 2500 грн.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | ||
| дебет | кредит | сума, грн. | ||
| Поліпшення КП власними силами | ||||
| 1 | Відображено витрати на поліпшення КП власними силами | 154 | 65, 66 | 2000 |
| 2 | Збільшено первісну вартість КП на суму поліпшень | 125 | 154 | 2000 |
| 3 | Нараховано амортизацію КП виходячи із нового строку корисного використання (сума умовна) | 92 | 133 | 20 |
| Поліпшення КП силами сторонньої організації | ||||
| 4 | Відображено витрати на поліпшення КП | 154 | 631 | 2500 |
| 5 | Сплачено сторонній організації за поліпшення КП | 631 | 311 | 2500 |
| 6 | Збільшено первісну вартість КП на суму поліпшень | 125 | 154 | 2500 |
| 7 | Нараховано амортизацію КП виходячи із нового строку корисного використання (сума умовна) | 92 | 133 | 17 |
Що ж, усе просто і, гадаємо, вам зрозуміло.