Дійсно, завдяки змінам, внесеним Законом № 1989 в абзац третій п. 1 розд. II Закону № 1797*, податкові агенти — неплатники податку на прибуток, ІСІ і нерезиденти отримали можливість обкладати нараховані з 01.01.2017 р. доходи у вигляді дивідендів ПДФО за ставкою 9 %.
* Закони України від 23.03.2017 р. № 1989-VIII і від 21.12.2016 р. № 1797-VIII відповідно.
Причому, оскільки Закон № 1989 набув чинності з 15.04.2017 р., а застосовується до податкових періодів починаючи з 01.01.2017 р., на практиці виникли ситуації, аналогічні описаній у запитанні.
Відповідно до п.п. 169.4.3 ПКУ працедавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період і у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податків право на застосування податкової соціальної пільги.
Результати перерахунку, зокрема по нарахованих доходах у вигляді дивідендів, відображаються податковим агентом в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, сформованому за той звітний квартал, в якому він був фактично здійснений.
Таким чином, податковий агент — платник єдиного податку, який утримав ПДФО із суми дивідендів за ставкою 18 %, має право вже в другому кварталі 2017 року провести добровільний перерахунок і визначити суму надмірно утриманого податку
У бухгалтерському обліку суму переплати ПДФО, що підлягає поверненню засновникові, відображайте таким чином: Дт 671 — Кт 641/ПДФО методом «червоне сторно».
Те, як відобразити результат перерахунку в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, покажемо на прикладі.
Припустимо, що у підприємства — платника єдиного податку є два засновники, кожному з яких були нараховані і виплачені в січні 2017 року дивіденди в сумі 50000 грн. (ПДФО за ставкою 18 % — 9000 грн.).
У Звіті за формою № 1ДФ за 1 квартал 2017 року підприємство відобразило дивідендний дохід засновників так, як показано на рис. 1.
У 2 кварталі 2017 року набув чинності Закон № 1989 і підприємство отримало можливість провести добровільний перерахунок, визначити суму надмірно утриманого податку і відобразити результат перерахунку в Податковому розрахунку.
Припустимо, що в червні 2017 року підприємство провело по засновниках добровільний перерахунок за ПДФО за період січень — червень 2017 року. В ході перерахунку була виявлена переплата з ПДФО в сумі 4500 грн. по кожному із засновників.
Результат перерахунку буде відображений у формі № 1ДФ за 2 квартал 2017 року так, як показано на рис. 2.
Важливо!
Подавати уточнюючий Податковий розрахунок за 1 квартал 2017 року в даному випадку не треба!