Дивіденди фізособам. Нюанси оподаткування

Перш ніж щось узяти й оподаткувати, потрібно це щось узяти і вивчити! ☺. Ось і ми вам пропонуємо вивчити (а якщо ви — гуру бухгалтерії, то освіжити в пам’яті), що собою являють «людські» дивіденди з погляду ПКУ. Починаємо!

Розділ IV ПКУ ділить усі дивіденди на три види:

— привілейовані дивіденди;

— реінвестовані дивіденди;

— звичайні дивіденди.

Причому, що приємно, незалежно від виду дивідендів, що виплачуються учасникам-фізособам, з їх суми емітент-резидент дивідендний авансовий внесок сплачувати не повинен.

А як іде справа з ПДФО/ВЗ/ЄСВ? Зараз усе розповімо і на прикладі покажемо.

Привілейовані дивіденди

До привілейованих належать дивіденди, нараховані платникові податків за акціями або іншими корпоративними правами, що мають:

— статус привілейованих;

— інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, що перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану платником податку.

А тепер, увага! Для цілей оподаткування такі дивіденди прирівняні п.п. 170.5.3 ПКУ до заробітної плати. Що це означає? Що із цими виплатами «працюємо» як зі звичайною зарплатою. Тобто

Єдиний нюанс: до бази оподаткування ПДФО такі дивіденди повинні потрапляти в нарахованій сумі. Зменшувати їх на суму податкової соціальної пільги, на наш погляд, не можна. Адже виплата доходу відбувається не в межах трудових відносин.

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ привілейовані дивіденди відображаємо:

— у розд. I — з ознакою доходу «101»;

— у розд. II — у рядку «Військовий збір» у загальній сумі доходів, нарахованих/виплачених фізособам у звітному кварталі.

ЄСВ на суму привілейованих дивідендів не нараховуємо. До зарплати вони прирівняні тільки для цілей оподаткування ПДФО і ВЗ. Для ЄСВ привілейовані дивіденди залишаються дивідендами (статус виплати не змінюється).

Реінвестовані дивіденди

Чим же ці виплати засновникам цікаві для цілей утримання «людських» податків? Дивіденди, що нараховуються на користь фізособи у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юрособою-резидентом, що нараховує їх, не оподатковують ПДФО за умови, що:

по-перше, таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента;

по-друге, в результаті такого нарахування збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Важливо!

Це випливає з положень п.п. 165.1.18 і п.п. 1.7 п.п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ відповідно.

Зверніть увагу: у випадку з реінвестицією дивідендів акціонери по суті отримують дохід у негрошовій формі у вигляді акцій (часток, паїв). До бази оподаткування ВЗ такий дохід потрапить у «чистій» сумі, що дорівнює номінальній вартості нарахованих дивідендів. Тобто без збільшення на «натуральний» коефіцієнт (див., зокрема, листи ДФСУ від 19.10.2017 р. № 2301/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, від 20.07.2017 р. № 1288/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, а також роз’яснення в підкатегорії 132.05 БЗ).

Що стосується сплати ВЗ, то, на наш погляд, тут можна діяти так. Підприємство-емітент своєчасно сплачує ВЗ до бюджету із суми реінвестованих дивідендів і просить акціонерів внести суму ВЗ на розрахунковий рахунок підприємства.

У Податковому розрахунку неоподатковувані реінвестовані дивіденди відображаємо:

— у розд. I — з ознакою доходу «142»;

— у розд. II — у рядку «Військовий збір» у загальній сумі доходів, нарахованих/виплачених фізособам у звітному кварталі.

ЄСВ немає. Адже дивіденди не входять до фонду оплати праці і не є винагородою за виконані роботи (надані послуги) за договором цивільно-правового характеру.

Врахуйте один важливий момент! Якщо не виконуються умови, озвучені вище (припустимо, «поплили» пропорції участі акціонерів у статутному фонді емітента, оскільки один з акціонерів захотів отримати свої дивіденди на руки), то такі дивіденди слід оподатковувати ПДФО і ВЗ як звичайні дивіденди. Про них — далі.

Звичайні дивіденди

Якщо дивіденди, які ви нарахуєте, не належать ні до привілейованих, ні до неоподатковуваних реінвестованих, то ви маєте справу зі звичайними дивідендами. Як же оподатковують такі дивіденди? Податкові агенти —

А якщо дивіденди нараховує платник єдиного податку або інститут спільного інвестування? У цьому випадку ставка ПДФО збільшується до 9 %. А ось ВЗ стандартно 1,5 %.

Зверніть увагу: дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом при їх нарахуванні. Це прямо зазначено в п.п. 170.5.4 ПКУ. Отже, якщо, наприклад, підприємство у 2017 — 2018 роках працювало на єдиному податку, а у 2019 році стало загальносистемником платником податку на прибуток і:

— у 2019 році нарахувало дивіденди за 2017 — 2018 роки, то з їх суми воно утримує ПДФО за ставкою 5 %. Адже на момент нарахування дивідендів підприємство є платником податку на прибуток і має право застосувати до цього доходу ставку податку 5 %;

— у 2018 році нарахувало дивіденди за 2017 рік, які виплачує у 2019 році, то перерахунок суми ПДФО (з 9 % на 5 %) воно не здійснює. З таких дивідендів податок має бути утриманий і сплачений до бюджету виходячи зі ставки 9 %.

А ось ЄСВ не буде (див. п. 14 розд. II Переліку видів виплат, на які не нараховується ЄСВ, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170). У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ звичайні дивіденди відображаємо:

— у розд. I — з ознакою доходу «109»;

— у розд. II — у рядку «Військовий збір» у загальній сумі доходів, нарахованих/виплачених фізособам у звітному кварталі.

Зверніть увагу, у формі № 1ДФ дивіденди відображаємо за фактом виплати/нарахування (ПДФО/ВЗ за фактом утримання/перерахування).

Ще один важливий момент: ПДФО сплачуємо на окремий рахунок за кодом бюджетної класифікації 11010400 — «податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата».

Приклад. У січні 2019 року зборами учасників підприємства — платника податку на прибуток прийнято рішення про виплату дивідендів засновникам-фізособам за підсумками роботи за 2018 рік у загальній сумі 100000 грн. до 30 квітня 2019 року.

Розмір дивідендів:

— 1-го учасника (податковий номер — 2458874125) — 60000 грн.;

— 2-го учасника (податковий номер — 2854253614) — 40000 грн.

Дивіденди нараховані 31.01.2019 р.:

— 1-му учасникові в сумі 60000 грн. ПДФО — 3000 грн. (60000 грн. х 5 % : 100 %), ВЗ — 900 грн. (60000 грн. х 1,5 % : 100 %). Сума до виплати — 56100 грн.;

— 2-му учасникові в сумі 40000 грн. ПДФО — 2000 грн. (4000 грн. х 5 % : 100 %), ВЗ — 600 грн. (40000 грн. х 1,5 % : 100 %). Сума до виплати — 37400 грн.

З нарахованих, але не виплачених дивідендів, підприємство повинне сплатити ПДФО (5000 грн. (3000 грн. + 2000 грн.)) і ВЗ (1500 грн. (900 грн. + + 600 грн.)) протягом 30 календарних днів, що йдуть за останнім днем місяця, у якому нараховано дохід (див. п.п. 49.18.1, п. 57.1 і п.п. 168.1.5 ПКУ).

Припустимо, що фактично податок/внесок був сплачений 1 березня, а дивіденди виплачені учасникам 15 квітня 2019 року.

Для наочності відобразимо нижче в таблиці інформацію про нарахування і виплату дивідендів тільки одному з учасників. За другим учасником проводки аналогічні.

У розд. I Податкового розрахунку за формою № 1ДФ підприємство відобразить інформацію за дивідендами таким чином (див. рис. 1 і 2). Також потрібно зазначити дивідендний дохід у розд. II форми № 1ДФ за рядком з ВЗ.