24.09.2020

Випадки обов’язкової інвентаризації

Порядок і строки проведення інвентаризації регулює Положення № 879.

Інвентаризація проводиться з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства. При інвентаризації активів та зобов’язань перевіряють і документально підтверджують їх наявність, стан, відповідність критеріям визнання й оцінки. При цьому забезпечуються:

— виявлення фактичної наявності активів та перевірка повноти відображення зобов’язань, коштів цільового фінансування, витрат майбутніх періодів;

— установлення лишку або нестачі активів шляхом зіставлення фактичної їх наявності з даними бухгалтерського обліку;

— виявлення активів, які частково втратили свою первинну якість та споживчі властивості, застарілих, а також матеріальних і нематеріальних активів, що не використовуються, невикористаних сум забезпечення;

— виявлення активів і зобов’язань, що не відповідають критеріям визнання.

Проведення інвентаризації повинен забезпечити керівник підприємства. Саме він створює необхідні для цього умови, визначає об’єкти, періодичність і строки проведення інвентаризації (п. 4 Положення № 879). Проте існують випадки, коли проводити інвентаризацію потрібно обов’язково. Наведемо їх у таблиці.

Випадки обов’язкової інвентаризації

№ з/п	Випадки обов’язкового проведення інвентаризації	Норма *Положення № 879*	Коли проводити
1	Перед складанням річної фінансової звітності	Абзац другий п. 7 розд. І	Щорічно до дати балансу
У цьому випадку проводять *суцільну* інвентаризацію всіх видів активів та зобов’язань підприємства незалежно від їх місцезнаходження. Крім того, інвентаризують активи і зобов’язання, які обліковуються на позабалансових рахунках. При цьому повинні дотримуватися строки проведення інвентаризації, встановлені п. 10 розд. I Положення № 879. Інвентаризувати *нерухомість* можна 1 раз на 3 роки. Інвентаризацію *інструментів, приладів, інвентарю (меблів)* можна проводити щорічно в обсязі не менше 30 % усіх зазначених об’єктів з обов’язковим охопленням інвентаризацією всіх цих об’єктів протягом 3 років. За наявності обсягу *бібліотечних фондів* від 100 до 500 тис. одиниць інвентаризацію можна проводити протягом 5 років з охопленням щорічно не менше 20 % одиниць, а більше 500 тис. одиниць — протягом 10 років з охопленням щорічно не менше 10 % одиниць. Інвентаризацію *книжкових пам’яток* проводять щороку.
2	Передача майна держпідприємства або бюджетної установи в оренду, приватизація майна держпідприємства, перетворення держпідприємства, передача держпідприємства (його структурних підрозділів) або бюджетної установи до сфери управління іншого органу управління, крім передачі в межах одного органу управління, в інших випадках, передбачених законодавством	Абзац третій п. 7 розд. І	На дату передачі
3	У разі зміни матеріально відповідальних осіб, а також зміни керівника колективу (бригадира), вибуття з колективу (бригади) більше половини його членів або на вимогу хоча б одного члена колективу (бригади) при колективній (бригадній) матеріальній відповідальності	Абзац четвертий п. 7 розд. І	На день приймання-передачі справ
Таку інвентаризацію проводять в обсязі активів, які перебувають на відповідальному зберіганні.
4	У разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей	Абзац п’ятий п. 7 розд. І	На день установлення таких фактів
У цьому випадку обсяг інвентаризації визначає керівник підприємства.
5	За судовим рішенням або на підставі відповідним чином оформленого документа органу, який згідно із законом має право вимагати проведення інвентаризації. Наприклад, при перевірці органом ДФСУ (п.п. 20.1.9 ПКУ)	Абзац шостий п. 7 розд. І	У строк, зазначений у документі відповідного органу, але не раніше дня отримання підприємством такого документа
У цьому випадку проводять інвентаризацію тих об’єктів, які зазначені в документі органу, що вимагає її проведення.
6	У разі техногенних аварій, пожежі або стихійного лиха	Абзац сьомий п. 7 розд. І	На день після закінчення таких явищ
Обсяг проведення інвентаризації визначає керівник підприємства.
7	У разі припинення підприємства	Абзац восьмий п. 7 розд. І	Перед складанням проміжного ліквідаційного балансу
У цьому випадку проводять *суцільну* інвентаризацію всіх видів активів та зобов’язань підприємства незалежно від їх місцезнаходження. Крім того, інвентаризують активи і зобов’язання, які обліковуються на позабалансових рахунках.
8	У разі переходу на складання фінансової звітності за міжнародними стандартами	Абзац дев’ятий п. 7 розд. І	На дату такого переходу
9	При одержанні від покупця претензії щодо недовантаження товарів або в разі відмови постачальника задовольнити претензію про недовантаження товарів	П. 9 розд. І	На дату отримання претензії (відмови постачальника задовольнити претензію)
Здійснюється вибіркова інвентаризація тих товарів, на які заявлено такі претензії.

Законодавство може передбачати також інші випадки обов’язкового проведення інвентаризації (абзац десятий п. 7 розд. I Положення № 879).

Крім того, підприємства, які перебувають на тимчасово окупованій території та/або території проведення ООС, зобов’язані провести інвентаризацію станом на 1-ше число місяця, що настає за місяцем, у якому зникли перешкоди для доступу до активів, первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку.