29.07.2021
Для початку ознайомимося зі ставками ЄСВ, які застосовують страхувальники до бази нарахування ЄСВ осіб з інвалідністю (трудові доходи (зарплата, лікарняні, допомога по вагітності та пологах) та цивільно-правові доходи (винагорода за цивільно-правовим договором (ЦПД)).
Ставки ЄСВ у 2021 році. Застрахована особа має інвалідність
| № з/п | Категорія платника, що нараховує ЄСВ на базу нарахування, визначену за особою з інвалідністю | Вид доходу | |
| Трудові доходи | Винагорода за ЦПД | ||
| 1 | Підприємства, організації (крім зазначених у пп. 2 та 3 цієї таблиці) та ФОП на доходи осіб з інвалідністю | 8,41 % | 22 % |
| 2 | Підприємства й організації всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариств УТОГ і УТОС* | 5,3 % | 5,3 % |
| 3 | Підприємства й організації громадських організацій осіб з інвалідністю* на доходи осіб з інвалідністю | 5,5 % | 22 % |
| * Якщо в них кількість працівників з інвалідністю становить не менше 50 % загальної чисельності працюючих і за умови, що фонд оплати праці таких працівників з інвалідністю — не менше 25 % суми витрат на оплату праці. | |||
Для застосування пільгової ставки ЄСВ (1) працівник з інвалідністю повинен надати роботодавцю довідку до акта огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності, а (2) роботодавець — зняти її копію і засвідчити належним чином.
Відмітка про засвідчення копії складається зі слів «Згідно з оригіналом», назви посади, підпису особи, яка засвідчує копію, її ініціалів та прізвища, дати засвідчення копії.
За загальним правилом, роботодавці застосовують до бази нарахування ЄСВ працівників з інвалідністю пільгову ставку ЄСВ:
— починаючи з дати встановлення працівнику групи інвалідності, але не раніше отримання та засвідчення роботодавцем копії довідки до акта огляду в МСЕК,
— закінчуючи датою скасування інвалідності на підставі рішення МСЕК. Також, якщо працівник не пройшов у визначені строки переогляд МСЕК, а строк, на який встановлена інвалідність згідно з довідкою МСЕК, закінчився, то з наступного дня застосовуємо загальну ставку ЄСВ.
При цьому до дати отримання і засвідчення зазначеної довідки та після дати скасування інвалідності роботодавець нараховує ЄСВ у розмірі 22 % визначеної бази нарахування.
Якщо працівнику донараховуємо зарплату за місяці до встановлення інвалідності чи після скасування інвалідності нараховуємо зарплату за період, коли він мав інвалідність, то застосовуємо ставку ЄСВ у розмірі, що діє на момент донарахування такого доходу. Підстава — ч. 4 ст. 9 Закону № 2464.
Наприклад, працівнику встановили інвалідність у березні 2021 року (ставка ЄСВ змінилася з 22 % на 8,41 %). У серпні йому донараховано помилково не нараховану індексацію за грудень 2020 року. Такі донараховані суми включаємо до бази нарахування серпня та нараховуємо на них ЄСВ за ставкою 8,41 %.
Також застосовуємо ставку ЄСВ, що діє на момент нарахування, і у разі, коли в поточному році нараховуємо (донараховуємо) працівнику з інвалідністю лікарняні/декретні за минулі періоди, в яких він не мав інвалідності (див. лист ДФСУ від 23.10.2018 р. № 4525/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
Якщо до бази нарахування ЄСВ працівника з інвалідністю застосовуєте пільгову ставку ЄСВ, наприклад, 8,41 %, то ЄСВ нараховуєте на його фактичну базу нарахування.
Вимога щодо сплати ЄСВ з фактичної бази нарахування ЄСВ, але не нижче мінзарплати, тут не працює. Це випливає з положень ч. 5 та 13 ст. 8 Закону № 2464 та прямо зазначено у п.п. 5 п. 1 розд. ІІІ Інструкції № 449.
Відображення у Податковому розрахунку виплат, нарахованих працівникам з інвалідністю, має свої особливості. Розпочнемо з основної частини Розрахунку.
Його розд. І формується на підставі відомостей Д1 за відповідний місяць звітного кварталу. Але є й рядки у цьому розділі, які ваша програма може не заповнити автоматом. Тож проконтролюйте цей момент. Йдеться про рядки 3.2.1, 3.3.1, 3.4.1 розд. І Розрахунку.
У них зазначаємо суми ЄСВ, які б нарахував роботодавець на базу нарахування ЄСВ працівника з інвалідністю, якби не застосовував пільгову ставку ЄСВ.
Зауважимо: інформація, наведена в рядках 3.2.1, 3.3.1, 3.4.1 розд. І Розрахунку, є за своєю суттю довідковою і не береться до уваги при обчисленні загальної суми зобов’язань з ЄСВ (див. рядки 7 та 8 розд. І Розрахунку). Тому будьте уважні!
Переходимо до Д1. У графі 08 Д1 роботодавець зазначає той код категорії застрахованої особи, який відповідає виду доходу з урахуванням «пільговості» ставки ЄСВ. Так, наприклад, звичайний роботодавець, який нараховує на доходи працівника з інвалідністю ЄСВ за ставкою 8,41 %, відображає:
— суму заробітної плати — з кодом категорії застрахованої особи «2»;
— суму лікарняних — з кодом «36»;
— суму допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами — з кодом «43»;
— суму «військової» середньої зарплати — з кодом «66».
Інші графи Д1 заповнюєте в загальному порядку. Тут без особливостей.
Як бачите, відображення в Податковому розрахунку та Д1 доходів працівників з інвалідністю має свої нюанси. Проте ми впевнені, що з нашою допомогою ви з легкістю заповните цей звіт.