Чи можна виправити самоштраф у ряд. 18.1 УР

У податківців запитали: чи можна виправити суму 3 % самоштрафу, відображеного в ряд. 18.1 УР (якщо помилилися в його сумі / безпідставно нарахували або зовсім не нарахували)? Нагадаємо, що при виправленні ПДВ-помилок на карантині від самоштрафу звільнень немає (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, БЗ 132.01).

Податківці відповіли, що такої можливості ПКУ не передбачено. І почали пояснювати, що, по-перше, за допомогою УР можна виправити тільки показники декларації, а сума штрафу показником декларації не є, а по-друге, оскільки самоштраф був нарахований в УР платником, то сума штрафу стала узгодженою.

Утім, такі аргументи контролерів виглядають непереконливими. Дійсно, задекларовані показники стають узгодженими. Проте якщо в них надалі виявлена неточність, то саме тому пунктом 50.1 ПКУ платникові й надана можливість виправлення помилок! Та й уточнюючий розрахунок, насправді, є одним з типів податкової декларації (п. 48.3 ПКУ), тобто по суті — та ж декларація. Тому виправлення помилок у ньому має підпорядковуватися загальним правилам. А це означає, що помилки в УР повинні виправлятися також через УР. Причому, що відмітно, можливість виправлення помилок, яких припустилися при заповненні уточнюючого розрахунку, шляхом подання нового УР до декларації (з урахуванням показників попереднього УР) відзначають у консультації й податківці.

Тому виправити помилки, яких припустилися, потрібно. Поготів, що якщо самоштраф в УР взагалі не відображали, фіскали можуть застосувати 5 % штраф від суми відображених в УР занижених ПЗ (за п. 120.2 ПКУ). А ось якщо, навпаки, штраф сплатили «з головою» — по суті, вчинили переплату.

Насправді, проблема криється в іншому — у недосконалій формі УР, яка не пристосована для виправлення помилок у самоштрафі. Адже для ряд. 18.1 є тільки гр. 6, а гр. 4 та 5 не передбачено. До речі, тому податківці й раніше говорили, що самоштраф виправити неможливо (листи ДФСУ від 16.04.2018 р. № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК і від 01.08.2018 р. № 3351/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Ось тільки поки цю можливість у формі УР так і не реалізували ☹.

Тому, вважаємо, для виправлення суми самоштрафу можна діяти таким чином: подати новий УР (який заповнити з урахуванням даних попереднього УР). При цьому в гр. 6 ряд. 18.1 такого УР за самоштрафом показати суму уточнення (тобто зі знаком «-» зняти зайву / зі знаком «+» донарахувати потрібну суму самоштрафу). Ще можна скористатися нормами п. 46.4 ПКУ і разом з УР подати складені в довільній формі пояснення про здійснене уточнення суми самоштрафу. Щоправда, зверніть увагу, на відміну від декларації з ПДВ, спеціального поля для пояснень за п. 46.4 ПКУ в УР не передбачено. Тому такі пояснення подають окремо в електронній формі (БЗ 129.03).

І до речі, є приклади позитивної судової практики. У тих випадках, коли податківці відмовлялися визнавати суму надміру сплаченого платником самоштрафу переплатою і не погоджувалися з можливістю його виправлення-зменшення, платників підтримували суди (постанова ВС від 14.04.2020 р. у справі № 804/3979/16 // reyestr.court.gov.ua/Review/88748733; ухвала Дніпропетровського апеляційного адмінсуду від 17.02.2015 р. у справі № П/811/3830/14 // reyestr.court.gov.ua/Review/42806914).