05.12.2022
Особливість імпортного ПДВ, що він сплачується безпосередньо при митному оформленні товарів і податкові зобов’язання не потрапляють до декларації з ПДВ. Натомість сума ввізного ПДВ, сплачена на підставі даних митної декларації, відображається в ПДВ-декларації у складі податкового кредиту того звітного періоду, в якому було оформлено митну декларацію.
Відтак, власне сплата ввізного ПДВ відображається в декларації проводкою Дт 377 — Кт 311, а у складі податкового кредиту звітного періоду цей ПДВ відображається за допомогою проводки Дт 641/ПДВ — Кт 377. Нагадуємо: податковий кредит на підставі митної декларації може відображатися лише у тому періоді, яким датовано митну декларацію. Тобто правило 365 днів у такому випадку не працює.
Але буває і так, що вже нарахована (та навіть сплачена) сума ввізного ПДВ змінюється за допомогою аркуша коригування до митної декларації. Бухоблік таких коригувань залежить від того, яким чином змінюється сума ввізного ПДВ.
Якщо сума ПДВ збільшується, робимо просто додаткові проводки Дт 377 — Кт 311 і Дт 641/ПДВ — Кт 377 на суму збільшення.
Якщо ж ввізний ПДВ зменшується, робимо проводки Дт 641/ПДВ — Кт 377 (методом «червоне сторно»). За потреби повернути сплачений ввізний ПДВ таке повернення відображається проводкою Дт 311 — Кт 377. Обидві проводки робимо на суму зменшення ввізного ПДВ за аркушем коригування.
Тепер — приклад.
Бухоблік імпортного ПДВ
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Перераховано митним органам кошти на сплату ввізного ПДВ | 377 | 311 | 1000 |
| 2 | Відображено суму «ввізного» ПДВ у складі податкового кредиту (оформлено МД) | 641/ПДВ | 377 | 1000 |
| 3 | Зменшено суму ввізного ПДВ за допомогою аркуша коригування | 641/ПДВ | 377 | 200 |
| 4 | Повернуто частину перерахованих коштів | 311 | 377 | 200 |