08.12.2022
Працівника прийнято на роботу в березні 2022 року. Проте при прийнятті на роботу він не повідомив, що має інвалідність і тільки в листопаді надав довідку МСЕК*. Як виправити звітність за попередні періоди та змінити ставку 22 % на 8,41 %?
* Медико-соціальна експертна комісія.
Якщо коротко, то ніяк. Ви не маєте права коригувати розмір ЄСВ, що був нарахований на трудовий дохід такого працівника в попередніх періодах. Розповідаємо чому.
Звичайні підприємства та ФОП, у яких працюють особи з інвалідністю, мають право нараховувати ЄСВ на зарплату, лікарняні та допомогу по вагітності та пологах, нараховані працівникам з інвалідністю, за ставкою 8,41 %. Це випливає з положень п. 1 ч. 1 ст. 7 та ч. 13 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464).
Підтвердженням того, що працівнику встановлена інвалідність, є копія довідки до акта огляду МСЕК (форма первинної облікової документації № 157-1/о).
При цьому право на застосування пільгової ставки 8,41 % виникає у роботодавця з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання засвідченої копії довідки до акта огляду МСЕК, та закінчується датою припинення інвалідності (п.п. 5 п. 2 розд. ІІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску.., затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449).
Засвідчує копію довідки до акта огляду МСЕК безпосередньо сам роботодавець працівника з інвалідністю. На копії такої довідки особа, що її засвідчує, вказує: «Згідно з оригіналом», та нижче зазначає найменування своєї посади, особистий підпис, власне ім’я та прізвище, дату засвідчення копії.
Таким чином, у випадку, що розглядається, право на застосування ставки 8,41 % до трудового доходу працівника з інвалідністю з’являється у роботодавця з дати засвідчення копії довідки до акта огляду МСЕК, наданої працівником.
Наприклад, працівник надав, а роботодавець засвідчив копію довідки до акта огляду в МСЕК:
— 1 листопада 2022 року. Тоді до загальної бази нарахування ЄСВ за листопад роботодавець застосує ставку ЄСВ 8,41 %. До цієї дати (попередні звітні місяці) діє ставка ЄСВ 22 %;
— 21 листопада 2022 року (тобто не з початку місяця). В такому випадку роботодавець нараховує ЄСВ на фактично нарахований дохід до дати засвідчення — за ставкою 22 %, з дати засвідчення — 8,41 % (див. роз’яснення ДПСУ в категорії 201.04.01).
Працівнику встановлена інвалідність з 01.11.2022. Копія довідки до акта огляду МСЕК отримана й завірена 01.11.2022. У листопаді працівнику нараховують лікарняні за жовтень 2022. В якому розмірі нараховувати ЄСВ на суму таких лікарняних: 22 % чи 8,41 %?
Відповідь — у розмірі 8,41 %. Пояснимо.
Як вже зазначалося вище, у роботодавця право на застосування пільгової ставки 8,41 % виникає з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання засвідченої копії довідки до акта огляду МСЕК.
При цьому ч. 4 ст. 9 Закону № 2464 встановлено, що обчислення ЄСВ за минулі періоди, крім випадків сплати внеску на підставі договору про добровільну участь, здійснюється виходячи з розміру ЄСВ, що діяв на день нарахування заробітної плати (доходу), на яку нараховують єдиний внесок.
Лікарняні не є зарплатою для ЄСВ-цілей. А чи є вони тим «доходом», про який йде мова в наведеній нормі? На думку ДПСУ, так, є (див. лист від 14.07.2020 № 2862/10/26-15-33-18-12-ІПК).
Тож незважаючи на те, що в місяці, за який нараховані лікарняні, діяла ставка ЄСВ 22 %, якщо їх нараховують у періоді, коли діяла виключно ставка 8,41 %, то на весь дохід, що входить до бази нарахування ЄСВ (у тому числі й на лікарняні), нараховують ЄСВ за ставкою 8,41 %.
Використовуючи умови запитання, припустимо, що в листопаді 2022 року працівнику були нараховані зарплата за листопад у сумі 10000 грн та лікарняні за період непрацездатності в жовтні в сумі 4000 грн.
Ставку 8,41 % роботодавець застосовує з 01.11.2022 (дата отримання засвідченої копії до акта огляду с МСЕК). Отже, і до заробітної плати за листопад, і до лікарняних за жовтень, що нараховані в листопаді, застосовується ставка ЄСВ 8,41 % на підставі ч. 4 ст. 9 Закону № 2464.
Загальна база нарахування ЄСВ за листопад — 14000 грн (10000 грн + 4000 грн). Сума ЄСВ за ставкою 8,41 % — 1177,40 грн (14000 грн х 8,41 % : 100 %).
У Д1 Об’єднаного звіту за листопад IV кварталу 2022 року зарплату та лікарняні відображаємо окремими рядками. При цьому в графі 08 Д1 проставляємо за рядком з:
— зарплатою код категорії застрахованої особи «2»;
— лікарняними — «36».