Як ФОП-загальносистемнику відзвітувати з ЄСВ за 2021 рік

Загальні моменти

Спершу коротко пройдемося правилами сплати ЄСВ на загальній системі.

У базу нарахування ЄСВ загальносистемники включають дохід (прибуток), отриманий від їх діяльності, який підлягає оподаткуванню ПДФО. Що це за показник? Це чистий дохід від підприємницької діяльності, який спочатку визначається в Типовій формі обліку доходів і витрат (у 2021 році: частково в Книзі обліку доходів і витрат, частково — в Типовій формі), а потім — у декларації загальносистемника (у додатку Ф2, звідки переноситься в «тіло» декларації).

І саме до даних декларації загальносистемника йде прив’язка в п.п. 4 п. 2 розд. IV Інструкції № 449.

При цьому сума ЄСВ не може бути менше розміру мінімального страхового внеску за місяць, в якому отриманий дохід (прибуток), а база нарахування не може бути вища 15 мінзарплат.

У результаті ФОП сплачує ЄСВ за прибутковий місяць:

— з 01.01.2021 — не нижче 1320 грн і не вище 19800 грн;

— з 01.12.2021 — не нижче 1430 грн і не вище 21450 грн.

Важливо (зміна, яка стартувала з 01.01.2021)! Якщо ФОП-загальносистемник не отримав чистий дохід у будь-якому місяці 2021 року, то він має право взагалі не платити ЄСВ за такий місяць. Тут керуємося правилом: за прибуткові місяці платимо ЄСВ, за нульові/збиткові — ні. Втім, якщо є бажання сплатити ЄСВ за безприбутковий період (наприклад, щоб сформувався пенсійний стаж), то ніхто проти не буде. Але сума ЄСВ має бути не менше мінімального страхового внеску і не більше за максимальний (див. вище).

Ну і, зрозуміло, пам’ятаємо про пільгові категорії ФОП, які звільнені від сплати ЄСВ за себе. Тим більше що з 01.01.2021 число цих категорій помітно зросло (детальніше про це ми писали «Як ФОП-єдиноподатнику відзвітувати з ЄСВ за 2021 рік»).

Відзвітувати з ЄСВ за 2021 рік ФОП на загальній системі оподаткування повинні шляхом подання додатка ЄСВ 1 до декларації про майновий стан і доходи (затверджена наказом від 17.12.2020 № 783).

Важливо! При цьому не забудьте поставити відмітки:

— у рядку 8 розд. І шапки декларації «Відомості про суми нарахованого єдиного внеску у додатках ЄСВ 1, ЄСВ 2, ЄСВ 3»;

— у полі «Додатки до декларації (потрібне зазначити)» (у хвості декларації) в комірці поряд з «ЄСВ 1».

Також не забудьте заповнити рядок 20.1 «Сума зобов’язань з єдиного внеску... (графа 6 рядка «Усього» додатка ЄСВ 1)» розд. V декларації.

За загальним правилом відзвітувати з ЄСВ повинні усі ФОП, які увесь звітний рік або його частину працювали на загальній системі.

А як бути, якщо ФОП в усіх місяцях 2021 року був звільнений від сплати ЄСВ?

Раніше такі пільговики не подавали ЄСВ-звітність. Але схоже, що додаток ЄСВ 1 подати все одно буде треба. Проблема в тому, що на відміну від єдиноподатників, у декларації загальносистемників не зробили примітки, що додаток ЄСВ 1 може не подаватися пільговиками з ЄСВ. У порядку заповнення декларації є норма, що «додатки заповнюються та подаються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у цих додатках». Але спиратися на це розпливчасте формулювання без додаткових роз’яснень податківців небезпечно. Ну а податківці поки із цього приводу не висловилися. Тож діємо за принципом: подаємо річну декларацію загальносистемника, означає обов’язково заповнюємо і додаток ЄСВ 1.

Ті підприємці на загальній системі, які у 2021 році знялися з держреєстрації і подали ліквідаційну звітність, річну декларацію не подають і додаток ЄСВ 1 не заповнюють. Вони вже відзвітували з ЄСВ за себе шляхом подання ліквідаційного Звіту з ЄСВ за формою № Д5, затвердженою наказом Мінфіну від 05.11.2020 № 670 (ср. ).

Остаточний розрахунок. Окремого строку для остаточного розрахунку на підставі ЄСВ-звітності Закон № 2464 не встановлює. Є тільки строки щоквартальної сплати ЄСВ (до 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом). Радимо ними й керуватися.

Заповнюємо ЄСВ-додаток

Правила заповнення додатка ЄСВ 1 наведемо в таблиці.

Заповнення додатка ЄСВ 1 до декларації

Тепер, як і обіцяли, розглянемо детальніше, як заповнювати графу 3 табличної частини ЄСВ-додатка.

Як тепер зазначено в порядку заповнення декларації загальносистемника, у графі 3 додатка ЄСВ 1 потрібно показувати фактичну суму чистого доходу за відповідний місяць.

При цьому в Інструкції № 449 вже немає прямої норми про визначення бази оподаткування ЄСВ шляхом усереднення річного чистого доходу з декларації між «загальносистемними» місяцями.

Що це означає? Що податківці напевно заявлятимуть, що не можна місячний чистий дохід розраховувати шляхом ділення річного чистого доходу (рядок «УСЬОГО» графи 9 додатка Ф2 до декларації) на кількість прибуткових місяців роботи в поточному році на загальній системі оподаткування. Треба показувати фактичні місячні суми чистого доходу, визначені за Книгою обліку доходів і витрат / Типовою формою обліку доходів і витрат.

Якщо у вас немає збитків і ви не враховуєте амортизацію, то, в принципі, такий підхід можна вважати прийнятним.

Тоді ФОП заповнює графу 3 так:

— якщо ФОП в якомусь місяці отримав хоч 1 грн чистого доходу, то суму чистого доходу він повинен записати в графу 3 (перенести її з Книги обліку доходів і витрат / Типової форми обліку доходів і витрат);

— якщо в якомусь місяці чистий дохід дорівнював «0», цей рядок не заповнюємо (чи ставимо прочерк у паперовому звіті).

Так само, ймовірно, повинні заповнювати графу 3 і ФОП, за яких ЄСВ сплачував роботодавець.

А ось якщо у вас були збитки або ви враховуєте амортизацію (нагадаємо, що згідно з порядком ведення Типової форми обліку доходів і витрат ми враховуємо в Типовій формі тільки річне значення амортизації, щомісячно її в Типовій формі не відображаємо), то такий підхід буде явно дискримінаційним.

Формально, у такому разі ми можемо платити ЄСВ саме виходячи з річної суми чистого доходу. Тобто з урахуванням збитків і з урахуванням суми амортизації. Оскільки саме річний чистий дохід є базою для оподаткування ПДФО/ВЗ (згідно з абз. 4 п. 164.1 ПКУ) і відповідно для оподаткування ЄСВ (п.п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464). Тут якраз би і підійшов варіант з усередненням річного чистого доходу між прибутковими місяцями. Чи варіант з рівномірним віднесенням амортизації / збитків на прибуткові місяці.

До слова, побічно на це вказує і ч. 4 п. 2 розд. IV Інструкції № 449, в якій сказано, що ФОП повинні розраховувати ЄСВ «на підставі даних річних податкових декларацій». «При цьому враховуються місяці, протягом яких така особа отримувала дохід (прибуток)».

Але як на це реагуватимуть податківці, поки не зрозуміло. Тому настійно радимо отримати у них із цього приводу на свою адресу письмову індивідуальну консультацію (ІПК). Якщо податківці в ній будуть проти можливості врахувати збитки або амортизацію, а ціна питання велика, таку індивідуальну консультацію можна буде оспорити в адміністративному суді. Якщо суд підтримає ФОП, податківці будуть вимушені дати нову ІПК з урахуванням висновку суду (абз. 2 п. 53.2 ПКУ).

Далі наведемо приклад заповнення додатка ЄСВ 1 до декларації загальносистемника.

Приклад. ФОП пропрацював на загальній системі увесь 2021 рік. Сума його чистого доходу за даними Типової форми (і Книги обліку доходів і витрат) склала: у січні і лютому — 5500 грн, у березні — 6800 грн, у квітні — 3800 грн, у травні — 7400 грн, у червні — 8900 грн, у липні — 5000 грн, у серпні — 12000 грн, у вересні — 8700 грн, у жовтні — 11000 грн, у листопаді і грудні — 5800 грн.

Із січня по березень включно у ФОП було основне місце роботи, на якому його роботодавець сплачував за нього ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску.

Таблична частина додатка 1 ЄСВ матиме такий вигляд.

Фрагмент заповнення табличної частини додатка ЄСВ 1 до декларації загальносистемника

* Цю суму переносимо в ряд. 20.1 основної частини декларації.