27.01.2022
ПКУ для цілей оподаткування відносить лікарняні до зарплати (п.п. 169.4.1 ПКУ). Зважаючи на це, у розд. I 4ДФ Податкового розрахунку лікарняні відображаємо в загальній сумі зарплати з ознакою доходу «101». Окремою сумою лікарняні не виділяємо.
Отже, як для оплати перших 5 днів тимчасової непрацездатності за рахунок підприємства, так і для допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок ФСС працюють ті ж правила відображення у 4ДФ, що і для зарплати.
З урахуванням наведеного робимо такі висновки. Якщо лікарняні виплачуємо в місяці, що йде за місяцем їх нарахування, то виплачену суму і сплачені ПДФО та ВЗ відображаємо у 4ДФ за місяць нарахування. Таким чином, графи 3а = 3, 4а = 4, 5а = 5.
А якщо місяць, що настає за місяцем нарахування лікарняних, минув, а допомога від ФСС не виплачена? Тоді маємо несвоєчасну виплату доходу. Отже, нарахування/виплату допомоги і нарахування/сплату ПДФО та ВЗ із неї відображаємо в 4ДФ за фактом.
Приклад 1. Працівник (податковий номер — 2568542548) хворів з 1 по 9 листопада 2021 року, а потім пішов у карантинну відпустку без збереження зарплати, яка тривала до кінця січня 2022 року. У листопаді йому було нараховано лікарняні в загальній сумі 5940 грн (ПДФО — 1069,20 грн, ВЗ — 89,10 грн), у тому числі:
— оплату перших 5 днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця — 3300 грн (ПДФО — 594 грн, ВЗ — 49,50 грн);
— допомогу по тимчасовій непрацездатності за рахунок ФСС — 2640 грн (ПДФО — 475,20 грн, ВЗ — 39,60 грн).
Оплата перших 5 днів тимчасової непрацездатності здійснена працівникові, а утримані з неї ПДФО та ВЗ сплачені до бюджету 07.12.2021. У грудні допомога від ФСС не надійшла, тож ПДФО та ВЗ з нарахованої, але не виплаченої суми допомоги були перераховані до бюджету 29.12.2021. Фінансування від ФСС надійшло та було виплачене працівникові у січні 2022 року.
У наведеному прикладі лікарняні буде відображено в 4ДФ за 3 місяці (листопад, грудень, січень), та ще й зачеплять різні квартали.
4ДФ за листопад 2021 року (див. на рис. 1). У графах 3а, 4а, 5а вказуємо загальну суму нарахованих лікарняних (5940 грн), ПДФО (1069,20 грн) та ВЗ (89,10 грн) відповідно.
Оскільки своєчасно (у місяці, що йде за місяцем нарахування) виплачено лише оплату перших 5 днів тимчасової непрацездатності, то саме її (3300 грн) та сплачені з неї ПДФО (594 грн) й ВЗ (49,50 грн) зазначаємо в графах 3, 4, а також 5 відповідно.
Сплату ПДФО та ВЗ із суми допомоги від ФСС не вказуємо, незважаючи на те, що вони були перераховані до бюджету в грудні.
4ДФ за грудень 2021 року (рис. 2). Графи 3а та 3 не заповнюємо, адже ані нарахування, ані виплати доходу в цьому місяці не було.
У графі 4 зазначаємо сплату ПДФО з лікарняних за рахунок ФСС — 475,20 грн.
У графі 5 вказуємо суму ВЗ, сплачену з лікарняних за рахунок ФСС, — 39,60 грн.
4ДФ за січень І кварталу 2022 року. Допомога по тимчасовій втраті працездатності отримана від ФСС та виплачена працівникові у січні. Тож її суму (2640 грн) зазначаємо у графі 3 розд. І 4ДФ (див. рис. 3). При цьому графи 3а, 4а, 4, 5а та 5 не заповнюємо.
З відображенням лікарняних у 4ДФ Податкового розрахунку розібралися. У наступному розділі поговоримо про допомогу по вагітності та пологах.
Допомога по вагітності та пологах у повному розмірі виплачується за кошти ФСС. Для цілей оподаткування така допомога не вважається зарплатою. Це окремий вид доходу (п.п. 165.1.1 ПКУ), з якого не утримуємо ПДФО та ВЗ.
У розд. І 4ДФ допомогу по вагітності та пологах відображаємо з ознакою доходу «128». У графах 3а та 3 допомогу зазначаємо за фактом нарахування/виплати. Графи 4а, 4, 5а та 5 не заповнюємо (у паперовому варіанті ставимо прокреслення).
Приклад 2. Працівниці нарахована допомога по вагітності та пологах у листопаді 2021 року в сумі 37800 грн. Фінансування від ФСС та виплата їй допомоги відбулися у грудні 2021 року.
Нарахування допомоги по вагітності та пологах відображаємо у графі 3а розд. І 4ДФ за листопад 2021 року, виплату — у графі 3 розд. І 4ДФ за грудень 2021 року. Графи 4а, 4, 5а та 5 не заповнюємо (у паперовому варіанті — прокреслення).