18.07.2022
Питання, по суті, таке: якщо операція не вплинула на податковий облік (зокрема, передбачено збільшуюче коригування, що виключає операцію з податкових витрат і нівелює її вплив на об’єкт оподаткування), то чи треба автоматом виключати з податкового обліку і курсові різниці, що виникають за нею?
Повинні вас заспокоїти: ПКУ цього не вимагає.
Нагадаємо, що з 01.01.2015 року об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінрезультат за даними бухобліку, який треба коригувати на податкові різниці. Проте в разі здійснення валютних операцій жодних податкових різниць і спеціальних коригувань для курсових різниць ПКУ не передбачено. Причому на це неодноразово звертали увагу і податківці.
Як зазначали контролери, положеннями ПКУ не передбачено коригування фінрезультату до оподаткування на суми курсових різниць. Такі операції при формуванні фінрезультату до оподаткування відображаються за правилами бухобліку. Тому при зміні валютного курсу курсові різниці враховують за бухобліковими правилами (листи ДПСУ від 31.05.2021 № 2156/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 05.08.2021 № 2962/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 26.05.2021 № 2033/ІПК/99-00-21-02-02-06). Та і в додатку РІ для курсових різниць не передбачено жодних спеціальних рядків.
У зв’язку із цим інтерес становить лист ДПСУ від 01.12.2020 № 4915/ІПК/99-00-05-05-02-06. Розглядалася схожа ситуація: коли відсотки за кредитом від нерезидента платник виключав з податкових витрат через процентну різницю за п. 140.2 ПКУ. Виникло те саме питання: як бути з курсовими різницями, нарахованими за відсотками? І в цій ситуації податківці також роз’яснили, що коригування фінрезультату на суму курсових різниць, нарахованих на заборгованість за такими відсотками, ПКУ не передбачено.
До речі, і до 2015 року (тобто ще до повної переорієнтації податковоприбуткового обліку на бухоблік) позиція податківців щодо курсових різниць була аналогічною. Так, в УПК, затвердженій наказом ДПСУ від 05.07.2012 № 574, на запитання про те, чи треба за заборгованістю, яка не враховується в податковому обліку (наприклад, заборгованістю за валютним кредитом або роялті, якщо вони не враховуються в податкових витратах) розраховувати курсові різниці, податківці відповідали ствердно: треба, оскільки за бухобліковими правилами така заборгованість є монетарною статтею (див. питання 5 УПК № 574).
Тому в податковоприбутковому обліку курсові різниці на загальних підставах (через бухоблікові доходи/витрати) візьмуть участь у формуванні фінрезультату (об’єкта оподаткування). І коригувати фінрезультат курсових різниць (навіть якщо сама операція не вплинула на податковий облік) платникові не треба