03.11.2022
У покупця. За загальними правилами покупець повинен зменшити (відкоригувати) ПК у періоді проведення перерахунку ПДВ, незалежно від періоду отримання РК від продавця та періоду його реєстрації (п.п. 192.1.1 ПКУ, п. 17 Порядку електронного адміністрування ПДВ, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 № 569). Таким періодом перерахунку в цьому випадку є вересень. Але річ у тому, що в періоді перерахунку — у вересні покупцеві коригувати просто нічого, оскільки жодного права на ПК у покупця у вересні ще не з’явилося!
Усе тому, що вереснева ПН була зареєстрована постачальником з простроченням. А за ПН, зареєстрованою несвоєчасно, право на ПК у покупця виникне тільки після того, як ПН зареєстрована — у періоді реєстрації ПН (п. 198.6 ПКУ). Тому і показати ПК за такою несвоєчасно зареєстрованою ПН можна тільки в жовтні — тобто не раніше періоду її запізнілої реєстрації.
Ось і виходить, що для того, щоб відкоригувати ПК, однієї лише умови про проведення коригування в періоді перерахунку недостатньо. А важливо, щоб виконувалася головна умова, — передусім виникло право на ПК. Оскільки ПК може бути відкоригований тільки після того, як на нього виникло право.
До речі, про те, що ПК-коригування можливе тільки після появи ПК, говориться і в самому коригувальному п.п. «б» п.п. 192.1.1 ПКУ. Дивіться: він вимагає від покупця при проведенні перерахунку і зменшенні суми компенсації зменшити ПК за результатами такого податкового періоду за умови, що покупець на дату проведення такого коригування зареєстрований як платник ПДВ і збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням товарів і послуг. Таким чином мається на увазі, що
ПК можна відкоригувати тільки після того, як на його відображення з’явилося право
Ну а оскільки в цьому випадку (зважаючи на запізнілу реєстрацію ПН) у покупця право на ПК виникло в жовтні, то, отже, і відкоригувати такий ПК можливо в жовтні. А тому у ситуації, що виникла, покупцеві доведеться всі операції провести в декларації за жовтень і відобразити в ній і ПК (у ряд. 10), і ПК-коригування (у ряд. 14).
У продавця. А ось у продавця всі операції відобразяться вереснем. Оскільки задекларувати податкові зобов’язання (ПЗ) продавцеві треба в періоді першої події, тобто у вересні. Причому для відображення ПЗ не має значення, коли зареєстрована ПН: своєчасно чи несвоєчасно.
І відкоригувати (зменшити) ПЗ продавцеві треба суворо в тому періоді, в якому виникло право на таке зменшення:
— при своєчасній реєстрації РК — у періоді складання РК;
— при несвоєчасній реєстрації РК — у періоді реєстрації РК.
І оскільки вересневий РК зареєстрований своєчасно, то зменшити ПЗ продавцеві треба в періоді складання РК (тобто у вересні). Тому продавцеві слід було у вересні показати і ПЗ (у ряд. 1 декларації), і їх коригування (у ряд. 7 декларації).