Оновлення ІТ-продукту

Бухгалтерський облік. Якщо підприємство протягом строку використання НМА періодично здійснює його оновлення, то щоб зрозуміти, як обліковувати такі оновлення, слід дати відповідь на запитання: до чого воно призведе.

Так, якщо оновлення пов’язані із (п. 18 НП(С)БО 8):

— збільшенням первісно очікуваних майбутніх економічних вигод від використання НМА, то на суму понесених витрат слід збільшити первісну вартість НМА;

— підтриманням об’єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, то суму таких витрат включають до складу витрат звітного періоду.

У запитанні, що надіслав читач, йдеться про випадок, коли при оновленні НМА відбувається внесення тільки окремих змін до діючого програмного забезпечення, яке визнане НМА. Тобто відбуваються, на наш погляд, оновлення, які пов’язані лише з підтриманням об’єкта НМА в придатному для використання стані. А тому витрати, понесені на здійснення таких оновлень, слід уключати до складу витрат звітного періоду. Тобто на суму таких витрат первісну вартість НМА збільшувати не потрібно.

Лишається запитання:

На наш погляд, усе залежить від того, де використовується програмне забезпечення, яке оновлюється. Так, якщо його використовує ІТ-компанія:

1) у виробництві як матеріальних ІТ-продуктів (комп’ютерних ігор чи програм, які продаються на дисках, тощо), так і віртуальних ІТ-продуктів (їх можна скачати із сервера), то витрати на оновлення слід віднести на рахунок 23 «Виробництво»;

2) для отримання роялті, то такі витрати слід відносити до інших витрат діяльності — на субрахунок 949 «Інші операційні витрати».

Податок на прибуток. Коли йдеться про підтримання об’єкта в придатному для використання стані, то і в малодохідників, й у високодохідників все буде за правилами бухобліку. Річ у тому, що ПКУ не містить податкових різниць, пов’язаних із такими операціями.

Отже, витрати на оновлення програмного забезпечення, які пов’язані з підтримкою ІТ-продукту у придатному до використання стані (виправлення помилок чи невеликі косметичні покращення), як у бухгалтерському, так і в податковому обліку вплинуть на фінрезультат однаково, тобто зменшать його.

ПДВ. Якщо ІТ-компанія буде придбавати товари, що були використані при оновленні ІТ-продукту у платника ПДВ чи буде наймати для проведення оновлення ІТ-продукту підрядників (сервісні ІТ-компанії), які також будуть платником ПДВ, то така ІТ-компанія матиме право на податковий кредит. Але щоб таке право виникло, потрібно, щоб постачальник чи надавач послуг зареєстрував в ЄРПН на ІТ-компанію податкові накладні (ст. 198 ПКУ).

Водночас оскільки, зазвичай, ІТ-продукт, в який вносяться зміни, пов’язаний з пільговою діяльністю або з необ’єктною (коли мова йде про отримання роялті), то отриманий податковий кредит йому слід компенсувати згідно з п. 198.5 ПКУ.

Облік підтримання в робочому стані НМА