12.01.2023
* zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
Податківці пояснили, як заповнювати в податковій накладній гр. 3.1 (код УКТ ЗЕД) у зв’язку з переходом з версії УКТ ЗЕД 2017 на УКТ ЗЕД 2022
З 01.01.2023 діють оновлені коди УКТ ЗЕД (версія 2022 року). Про це ви могли дізнатися з нашої статті «Нова редакція УКТ ЗЕД з 01.01.2023» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89.
При постачанні товару код УКТ ЗЕД — це обов’язковий реквізит податкової накладної (ПН). Тож актуальним є питання: як заповнювати ПН, якщо до 01.01.2023 на товар був один код УКТ ЗЕД, а згідно з новою версією УКТ ЗЕД цей товар вже має інший код?
До речі, вже є Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2017 р. до УКТ ЗЕД версії 2022 р. Їх затверджено наказом Державної митної служби від 23.11.2022 № 513. Тож не складно перевірити, чи варто взагалі перейматися через нову версію УКТ ЗЕД.
З виробниками товарів все зрозуміло: вони при постачанні готової продукції, якщо перша подія припала на період починаючи з 01.01.2023, — зазначають коди УКТ ЗЕД версії 2022.
А от із тими, хто здійснює перепродаж придбаного/ імпортованого товару, ситуація цікавіша. І власне, як правильно зазначати в ПН код УКТ ЗЕД саме цим платникам, і пояснюють податківці. При цьому нічого нового податківці не вигадали. У тому сенсі, що аналогічну ситуацію ми вже мали не так давно, коли переходили з версії УКТ ЗЕД 2012 на УКТ ЗЕД 2017. І фактично податківці в БЗ, яку ми зараз обговорюємо, повторили ті самі висновки, що і в інформаційному листі ДПСУ від 10.08.2020 № 14 та в листі ДПСУ від 02.09.2020 № 3670/ІПК/99-00-05-06-02-06.
Якщо ви придбали/імпортували товар до 31.12.2022, то при його перепродажу після 01.01.2023 зазначайте в ПН код УКТ ЗЕД версії 2017, тобто той код, що й у вхідній ПН або митній декларації
Тут цілком логічний висновок податківців. Якщо ви придбали (при визначенні дати придбання керуємось правилом першої події) або імпортували товар до 01.01.2023, то у ПН, які ви складаєте своїм покупцям, зазначайте ті ж коди, що й у вхідних ПН.
Якщо товар придбано/імпортовано починаючи з 01.01.2023 — при його перепродажу в ПН має бути зазначений вже код УКТ ЗЕД версії 2022
Ось тут вже може бути проблема.
Ідеальний варіант, якщо вже в вашій вхідній ПН (датованій починаючи з 01.01.2023) будуть значитися коди УКТ ЗЕД версії 2022. Так однозначно має бути, якщо ви купуєте товар у виробника товару.
А якщо товар придбали після 01.01.2023 у продавця, який здійснює перепродаж товару?
У такому разі, якщо він сам купив товар до 01.01.2023, то він вам зазначить у ПН ще старий код УКТ ЗЕД версії 2017 року. А вам при перепродажу цього товару, як роз’яснюють податківці, вже потрібно в ПН, яку ви складаєте своєму покупцю, зазначати новий код — відповідно до версії УКТ ЗЕД 2022.
Тобто, фактично, вам доведеться перевірити, чи не змінився на товар код УКТ ЗЕД і якщо змінився, зазначати новий код.
Але якщо код дійсно змінився, лише визначенням нового коду проблема не обмежується. Якщо у «вхідних» ПН зазначені старі коди, а ви у своїх ПН «на реалізацію» зазначите вже нові коди, то тут може спрацювати критерій ризиковості 1 операцій. А це потенційна загроза того, що ПН потрапить під блокування.
Минулого разу у зв’язку з переходом на нову версію УКТ ЗЕД для уникнення блокування податківці радили подавати Таблиці даних платника.
Також звернемо увагу на ситуацію з отриманими до 01.01.2023 авансами від покупця за товарами, які сам постачальник придбав і поставив вже починаючи з 01.01.2023.
У такому разі за першою подією (авансом) авансову ПН оформили із старим кодом. При відвантаженні товару після 01.01.2023 РК на зміну коду можна не складати. Оскільки відвантаження — друга подія, а нові коди застосовуються до постачань, перша подія за якими відбулася починаючи з 01.01.2023.
А ось якщо мова йде про отриманий до 01.01.2023 аванс за товар, який ввезений на митну територію після 01.01.2023, то тут ситуація дещо інша. В ПН на аванс у такому разі значиться старий код УКТ ЗЕД. Імпортний товар вже ввезений і розмитнений з новим кодом. Податківці зазвичай у подібних випадках радять до авансової ПН оформити РК на зміну коду. Такий РК складають на підставі імпортної МД на дату митного оформлення імпортних товарів. При цьому у покупця право на податковий кредит виникає за авансовою ПН, оскільки в цьому випадку зміна коду — не помилка. Хоча взагалі-то можна казати, що РК не потрібний, оскільки перша подія відбулася до 01.01.2023, а отже, авансова ПН не підлягає коригуванню.
При постачанні одночасно товару, придбаного/ввезеного як до 31.12.2022 (включно), так і починаючи з 01.01.2023, у ПН заповнюються два окремі рядки, у графі 3.1 яких зазначається:
— в одному — код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), придбаного /імпортованого до 31.12.2022 (включно);
— в другому — код УКТ ЗЕД версії 2022 року, придбаного/імпортованого починаючи з 01.01.2023
Цей висновок податківців сформовано виходячи з логіки попередніх двох висновків. Якщо одночасно продаємо товари (з однаковими найменуваннями), придбані до 01.01.2023 (із старим кодом) і придбані починаючи з цієї дати (з новим кодом), у ПН заповнюємо два рядки:
— один (для товарів, придбаних до 01.01.2023 (включно) — із старим кодом УКТ ЗЕД (версії 2017);
— другий (для товарів, придбаних починаючи з 01.01.2023) — з новим кодом УКТ ЗЕД (версії 2022 року). А це, у свою чергу, потребує якоїсь методики їх відстеження і ведення обліку.
У розрахунках коригування, які складаються починаючи з 01.01.2023 до ПН, складених до цієї дати, у графі 4.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) слід зазначити код, який зазначений у ПН, що коригується. Тобто код згідно з УКТ ЗЕД версії 2017
Ну і, нарешті, про розрахунки коригування (РК). До РК переносимо той же код, що зазначений у ПН, яка коригується. Це цілком логічно.