06.03.2023
З чого слід починати, якщо хочете декларувати податкову знижку за витратами, понесеними у 2022 році? Перевірити наявність документів, які підтверджують такі витрати. Це:
1) платіжні та розрахункові документи (квитанції, фіскальні або товарні чеки, прибуткові касові ордери тощо), що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), тобто вас;
2) договори (за їх наявності), в яких обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги).
Далі робимо копії цих документів. Їх потрібно буде надати разом із податковою декларацією. А ось оригінали документів надсилати податківцям не потрібно. Вони зберігаються у вас.
Проте
якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, достатньо його реквізити зазначити в податковій декларації
Заморочуватися з копіюванням не потрібно. Це прямо зазначено в п.п. 166.2.2 ПКУ.
Окрім підтвердних документів, у вас повинна бути заповнена Книга обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу (далі — Книга). Її форма та порядок заповнення затверджені наказом Мінфіну від 23.06.2017 № 591. Реєструвати Книгу в податковій не потрібно.
Тож навіть якщо ви її не вели, то можете придбати зошит чи блокнот, розлініяти його відповідно до встановленої форми Книги й заповнити, а саме за 2022 рік у хронологічному порядку внести доходи та витрати.
Знаходитися ця Книга буде у вас. Надавати з декларацією її не потрібно.
А якщо забити на Книгу й не морочити собі голову з її заповненням? Гарне запитання. Дивіться, теоретично податківці можуть попросити її надати (хоча зазвичай цього не роблять). Якщо ж попросять, а Книги не буде, то можна отримати попередження або адмінштраф у розмірі від 51 до 136 грн (ст. 1641 КпАП). Хоча, з іншого боку, якщо попросять, то можна сісти й швиденько її заповнити.
Але, звісно, ми не агітуємо порушувати ПКУ. Книгу вести потрібно ☺.
Із документами розібралися? Розкриваємо декларацію.
Тут пропонуємо вам такий алгоритм.
Спочатку заповнюємо І — IV розділи податкової декларації. Про те, як це зробити, читайте в статті «Декларація про доходи: давайте знайомитися?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19.
Потім переходимо до найцікавішого, до додатка Ф3 «Розрахунок суми податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб, у зв’язку з використанням права на податкову знижку». А вже після його заповнення знову повертаємося до декларації й продовжуємо далі заповнювати її рядки.
Зупинимося на нюансах заповнення додатка Ф3 більш детально.
Додаток Ф3. У його шапці зазначаєте свій реєстраційний номер або, якщо офіційно відмовилися від такого номера, то серію (за наявності) та номер паспорта.
Якщо декларацію з додатком подаєте вперше за 2022 рік, то зазначаєте, що її тип «Звітна», а звітній податковий період — 2022 рік.
Увага! Якщо ви декларуєте податкову знижку за витратами, переліченими:
— у пп. 166.3.1 — 166.3.9 ПКУ (див. таблицю в статті «Податкова знижка: що це та як працює?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19), чи за COVID-витратами з пп. 11, 20 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ, то заповнюєте розд. І та ІІ додатка Ф3;
— у п.п. 166.3.10 ПКУ, то заповнюєте розд. ІІІ додатка Ф3.
Особливості заповнення додатка Ф3 розглянемо в таблиці нижче.
Порядок заповнення додатка Ф3
| Номер рядка | Пояснення щодо його заповнення |
| Розділ І | |
| 1 | У розрізі категорій понесених витрат вказуєте в графі 5 суму документально підтверджених фактично понесених протягом 2022 року витрат. Ще раз звертаємо вашу увагу, що витрати, передбачені п.п. 166.3.10 ПКУ, до цього розділу потрапити не повинні |
| 2 | Зазначаєте загальну суму фактично понесених протягом 2022 року витрат, яка обчислюється як сумарне значення графи 5 розд. I |
| Розділ ІІ | |
| 3 | Зазначаєте загальну суму витрат з рядка 1 розд. І додатка Ф3, але вже у граничних розмірах, дозволених до включення до податкової знижки (див. статтю «Податкова знижка: що це та як працює?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19) |
| 4 | Вказуєте річну суму зарплати, яка була вам нарахована роботодавцями протягом 2022 року, за мінусом податкової соціальної пільги (якщо вона застосовувалася) |
| 5 | Зазначаєте суму ПДФО, що був утриманий з річної суми зарплати, зазначеної в рядку 4 |
| 6 | Заповнити цей рядок просто. Порівнюємо значення рядків 3 та 4 цього розділу додатка Ф3. Якщо значення рядка 3 < рядка 4, то рядок 6 = рядок 3. Якщо ж значення рядка 3 > рядка 4, то рядок 6 = рядок 4 |
| 7 | На показник цього рядка впливає те, за якою ставкою ПДФО оподатковувалася ваша зарплата в 2022 році (див. п.п. 166.4.2 ПКУ). Варіант 1. З вашої зарплати утримувався ПДФО за однією ставкою, наприклад, 18 %. Тоді значення рядка 7 = рядок 5 - (рядок 4 - рядок 6) х ставку податку : 100. Зауважимо, що саме ця формула наведена в описі до рядка 7 додатка Ф3. А ось про можливий варіант 2, коли оподаткування відбувалось за різними ставками ПДФО, чомусь немає ні слова. Проте порядок дій для такого випадку описано в п.п. 166.4.2 ПКУ. Розглянемо його. Варіант 2. Якщо з вашої зарплати утримувався ПДФО за різними ставками, наприклад, частина зарплати оподатковувалася ПДФО за ставкою 18 %, а частина за ставкою 5 %, оскільки ваш роботодавець став резидентом Дія Сіті, то показник рядка 7 рахуємо так. Крок 1. Визначаємо частки (у відсотках) доходу у вигляді зарплати, оподатковані за різними ставками податку, в загальній річній сумі зарплати. Тобто зарплату, що оподаткована за ставкою 18 %, ділимо на загальну суму зарплати та множимо на 100. Аналогічно зарплату, що оподаткована за ставкою 5 %, ділимо на загальну суму зарплати та множимо на 100. Крок 2. Визначаємо розрахункову базу оподаткування. Вона дорівнюватиме різниці значень рядків 4 та 6 додатка Ф3. Крок 3. Розраховуємо суми податку окремо за кожною ставкою. Так, якщо застосовувалися ставки 18 % та 5 %, то: — розрахункову базу оподаткування (див. крок 2) множимо на ставку 18 % та ділимо на 100 %. Отриманий результат множимо на частку (у відсотках) доходу, що оподаткована за ставкою 18 % (див. крок 1), поділену на 100 %; — розрахункову базу оподаткування (див. крок 2) множимо на ставку 5 % та ділимо на 100 %. Отриманий результат множимо на частку (у відсотках) доходу, що оподаткована за ставкою 5 % (див. крок 1), поділену на 100 %. Після визначаємо загальну розрахункову суму податку. Крок 4. Визначаємо суму ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з податковою знижкою. Вона дорівнюватиме різниці між сумою ПДФО, фактично утриманого (рядок 5 додатка ФЗ), та загальною розрахунковою сумою ПДФО (див. крок 3) |
| Розділ ІІІ | |
| 8 | Зазначаєте суми фактично понесених витрат на придбання акцій (інших корпоративних прав), емітентом яких є резидент Дія Сіті та які дозволені до включення до податкової знижки відповідно до п.п. 166.3.10 ПКУ |
| 9 | Зазначаєте загальну суму нарахованих оподатковуваних дивідендів за 2022 рік |
| 9.1 | Вказуєте суму дивідендів, що оподатковувалися за ставкою ПДФО 5 % |
| 9.2 | Вказуєте суму дивідендів, що оподатковувалися за ставкою ПДФО 9 % |
| 10 | Зазначаєте суму ПДФО, що був утриманий з оподатковуваних дивідендів (переносите в цей рядок значення з графи 4 рядка 10.4 декларації) |
| 11.1 | Визначаємо частку дивідендів, що оподатковувалися за ставкою 5 %, в загальній сумі оподатковуваних дивідендів. Зауважимо, що в рядку 11 зазначено, що такі частки визначають у відсотках. Аналогічна вимога міститься в п.п. 166.4.4 ПКУ. Тож, схоже, що у формулі, наведеній в описі до рядка 11.1, пропущена дія «х 100». На наш погляд, рядок 11.1 = (рядок 9.1 : рядок 9) х 100 |
| 11.2 | Визначаємо частку дивідендів, що оподатковувалися за ставкою 9 %, в загальній сумі оподатковуваних дивідендів. Зауважимо: у рядку 11 зазначено, що такі частки визначають у відсотках. Тож, схоже, що у формулі, наведеній в описі до рядка 11.1, пропущена дія «х 100». Рядок 11.2 = (рядок 9.1 : рядок 9) х 100 |
| 12 | Порівнюємо значення рядків 8 та 9. Якщо значення рядка 8 < рядка 9, то рядок 12 = рядок 8. Якщо ж значення рядка 8 > рядка 9, то рядок 12 = рядок 9 |
| 13 | Визначаємо розрахункову базу за формулою. Вона дорівнює різниці між загальною сумою оподатковуваних дивідендів (рядок 9) та сумою витрат, дозволених до включення (рядок 12). Проте в формулі до опису цього рядка зазначено замість рядка 12 рядок 8. На наш погляд, це помилка. Повинно бути рядок 13 = рядок 9 - рядок 12 |
| 14 | Визначаємо розрахункову суму ПДФО. Рядок 14 = рядок 14.1 + рядок 14.2 |
| 14.1 | Рядок 14.1 = рядок 13 × 5 : 100 х (рядок 11.1 : 100) |
| 14.2 | Рядок 14.2 = рядок 13 × 9 : 100 х (рядок 11.2 : 100) |
| 15 | Рядок 15 = рядок 10 - рядок 14. Це сума ПДФО, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку відповідно до п.п. 166.3.10 ПКУ |
Після того, як заповнили додаток Ф3, сумарне значення рядків 7 та 15 додатка переносите до рядка 16 податкової декларації та далі працюєте з декларацією. Порядок її заповнення читайте в статті «Декларація про доходи: давайте знайомитися?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 19.
Увага! Не забудьте додати до декларації документи, що підтверджують витрати, та заповнити заключний розділ декларації «Доповнення до податкової декларації… (заповнюється і подається відповідно до підпункту 166.2.2 пункту 166.2 статті 166… розділу IV Податкового кодексу України)». У графі «Зміст доповнення» описуєте перелік доповнень до декларації й мотиви їх подання, а у графі «Кількість додатків» зазначаєте кількість таких доповнень (або для електронної форми декларації — кількість доданих додатків з документом довільного формату).