Тютюнові вироби знищені пожежею: чи нараховувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ

За загальним правилом зіпсовані, втрачені, знищені товари вважаються такими, що не використані в господарській діяльності. А це спричиняє необхідність нарахування компенсуючих податкових зобов’язань (ПЗ) з ПДВ за п.п. «г» п. 198.5 ПКУ (як на негосподарське використання). Але чи будуть вони нараховуватися в нашому випадку?

Спочатку варто звернути увагу на п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ, який дозволяє не вважати використаними в негосподарській діяльності (і, відповідно, не нараховувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ)

Щоправда, податківці вимагають для застосування цього пункту (щоб мати право не нараховувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ), окрім акта про пожежу мати ще й індивідуальний сертифікат ТПП (детальніше див. у статті «Товари / ОЗ знищено війною: податківці знову вимагають сертифікат ТПП» // «Податки & бухоблік», 2024, № 58).

Але припустимо, що у платника ПДВ немає підстав для застосування звільнення з п. 32¹ підрозд. 2 розд. XX ПКУ або платник не ризикує користуватися таким звільненням.

У такому разі для нашого випадку слід урахувати, що компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ (як на негосподарське використання товарів)

Якщо ж тютюнові вибори придбані без ПДВ (у т. ч. зв’язку з дією звільнення, передбаченого п. 197.27 ПКУ, тобто отримана «вхідна» ПН, як на звільнену операцію з кодом пільги «14060554»), то необхідності нараховувати за ними компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ взагалі не виникає. Адже, повторимо, компенсуючі ПЗ з ПДВ можуть бути тільки в тому випадку, якщо ПДВ був «на вході» (тобто коли є що компенсувати).

При цьому варто звернути увагу: якщо платник продає одночасно як пільгові товари, такі і ті, що оподатковуються ПДВ на загальних підставах, то у нього виникають підстави робити розподіл ПДВ за ст. 199 ПКУ — за придбаннями з ПДВ (тобто за якими виникає податковий кредит), які одночасно використовуються як в оподатковуваних, так і в пільгових операціях. Як правило, такими придбаннями «подвійного призначення» є: оренда офісу, комунальні платежі щодо офісу або приміщень, у яких ведуть подвійну діяльність, витрати на послуги зв’язку (телефон, інтернет), канцелярські витрати тощо (детальніше див. статтю «Умови розподілу ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 1-2).

Тепер розглянемо випадок, коли тютюнові вироби були придбані з ПДВ (наприклад, у безпосереднього виробника або імпортера), а подальша їх реалізація здійснюється без ПДВ в силу дії звільнення від ПДВ за п. 197.27 ПКУ.

Нагадаємо, що відповідно до п. 197.27 ПКУ ПДВ із тютюнової продукції сплачують виключно виробники, їх торгові доми, а також імпортери такої продукції. Подальші постачання тютюнової продукції, на яку встановлені МРЦ (максимальні роздрібні ціни), мають пільговий режим оподаткування — звільнені від ПДВ п. 197.27 ПКУ. А от коли на конкретну тютюнову продукцію МРЦ не встановлено, то на всіх етапах її постачання ПДВ справляють за ставкою 20 %.

Так ось, у випадку якщо тютюнові вироби були придбані з ПДВ, а їх реалізація здійснюється без ПДВ, то оскільки придбані тютюнові вироби призначені для використання в пільгових операціях (при їх продажу буде застосовуватися пільга з ПДВ), за ними одразу (в періоді придбання, але за умови наявності зареєстрованої ПН) мають нараховуватися компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ* та складатися компенсуюча ПН з типом причини «09» ( постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ). І оскільки такий компенсуючий ПДВ нарахований одразу (при придбанні товару), то

* Аналогічно і в цьому випадку, оскільки платник здійснює одночасно (1) пільгові операції (продаж тютюнових виробів, який звільняється від ПДВ) і (2) операції, які оподатковуються ПДВ, то у нього також виникає обов’язок розподілу ПДВ за ст. 199 ПКУ за придбаннями, що одночасно використовуються в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.