МПЗ: як порахувати за 2024 і на що звернути увагу у 2025

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-IX.

Що було у 2024

Мінімальна межа МПЗ. Рахуючи МПЗ за 2024 рік, усі власники та користувачі сільгоспугідь мають орієнтуватися на мінімальний розмір МПЗ з 1 га щодо окремої земділянки (п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). А саме: при розрахунку МПЗ за 2024 рік слід виходити з того, що для ділянок, які віднесені до:

— багаторічних насаджень, пасовищ, сіножатей та перелогів, розмір МПЗ не може бути меншим за 700 грн з 1 га;

— ріллі — 1400 грн за 1 га;

— для земділянок, які складаються з декількох категорій угідь, серед яких частка площі ріллі становить 50 % чи перевищує цей показник, — 1400 грн за 1 га. Якщо частка площі ріллі у такій багатовекторній ділянці становить менше 50 %, то розмір МПЗ не може бути меншим за 700 грн за 1 га.

Тобто якщо власник / користувач земель при розрахунку МПЗ за 2024 рік виявить, що розмір МПЗ за 1 га для його конкретної ділянки менший за вищезгадані мінімальні межі, то розмір МПЗ за ділянку слід рахувати виходячи з цієї мінімальної межі. У цьому випадку,

Якщо ж розмір МПЗ за 1 га ділянки буде більший за мінімальну межу, то рахувати МПЗ слід у класичному вигляді.

Враховувати цю межу при розрахунку МПЗ за 2024 рік не слід, якщо землі у 2024 році були розташовані на територіях можливих бойових дій (МБД), які включені до Переліку № 309*.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Введення при розрахунку за 2024 рік мінімальної межі зробило багато проблем для аграріїв. Тут і витрачання зайвого часу на розрахунок МПЗ, і невідповідність звітності новим правилам, і нерозуміння, як провести розрахунок, коли землею користувалися не повний рік. Детально про це читайте у «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Коефіцієнт МПЗ. За 2024 рік рахувати МПЗ слід, використовуючи не укорочений коефіцієнт 0,04 (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), як у 2022 та 2023 роках, а звичайний, визначений у пп. 38¹.1.1 та 38¹.1.2 ПКУ у розмірі 0,05. Враховуючи це, зміниться і коефіцієнт для розрахунку МПЗ за 2024 рік для ФОП — платників сільгоспЄП. Вони згідно з п.п. 38¹.1.3 ПКУ при розрахунку беруть завжди половину того коефіцієнта, що використовують інші власники / користувачі сільгоспугідь.

Отже, при розрахунку МПЗ за 2024 рік

До відома! Як було сказано вище, при розрахунку МПЗ за 2024 рік слід ураховувати мінімальну межу МПЗ у 1400/700 грн за 1 га. Це стосується і ФОП — платників сільгоспЄП. Для них винятків не передбачено. Через цю мінімальну межу ФОП — платникам сільгоспЄП фактично не вдасться скористатися укороченим на половину коефіцієнтом для розрахунку МПЗ. Адже розмір МПЗ за 1 га, розрахований виходячи з укороченої ставки, майже завжди буде меншим за мінімальний розмір МПЗ (1400/700) за 1 га. А це змушуватиме ФОП — платників сільгоспЄП рахувати МПЗ за 2024 рік виходячи із мінімальної межі.

Деталі також шукайте у «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Звільнені землі. При розрахунку МПЗ за 2024 рік власники / користувачі землі мають ураховувати, що до 1 грудня 2024 під звільнення від МПЗ потрапляли сільгоспугіддя, які належать фізособам на праві власності / користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів.

Цим звільненням можуть користуватися і орендарі таких земель (у тому числі і юрособи). Це податківці визнали вже давно (див. «Юрособи не рахують МПЗ за ділянки в межах населеного пункту, орендовані у фізосіб» // «Податки & бухоблік», 2024, № 12).

З 1 грудня 2024 вимоги до землі, що потрапляє під це звільнення, трішки змінилися. Адже з цієї дати під звільнення потраплятимуть тільки сільгоспугіддя, які належать фізособам на праві власності / користування і знаходяться у межах населених пунктів станом на 1 січня звітного року, а не на 1 січня 2022 року. Тобто з 1 грудня 2024 року можна скористатися цим звільненням, тільки якщо на 1 січня 2024 року сільгоспугіддя належали фізособі і знаходилися у межах населеного пункту.

Деталі також шукайте у «МПЗ-нововведення» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101.

Що буде у 2025 році

Мінімальна межа МПЗ. При розрахунку МПЗ за 2025 рік (що відбудеться аж на початку 2026 року) власникам і користувачам сільгоспугідь доведеться також орієнтуватися на мінімальну межу МПЗ. Адже згідно з п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ при розрахунку МПЗ ураховувати мінімальний розмір МПЗ за 1 га слід у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан. Тому

Водночас напевно кількість випадків при розрахунку МПЗ, щодо яких за 2025 рік буде виконуватися мінімальна межа МПЗ за 1 га, порівняно з 2024 роком має зменшитися. Річ у тому, що:

1) для розрахунку МПЗ за 2025 рік слід буде використовувати НГО на 01.01.2025. Ця НГО буде більша від НГО-2024, як мінімум, на коефіцієнт індексації. А якщо зросте НГО для розрахунку МПЗ за 2025 рік порівняно з 2024, то зросте і розмір МПЗ за 1 га;

2) для розрахунку МПЗ за 2025 рік як власники, так і користувачі сільгоспугідь повинні будуть використовувати більший розмір коефіцієнта (див. нижче), що також призведе до збільшення розрахованого МПЗ за 2025 рік порівняно з 2024 роком;

3) мінімальна межа МПЗ за 1 га не підлягає індексації, вона для розрахунку МПЗ як за 2024 рік, так і за 2025 становитиме незмінні 1400/700 грн за 1 га.

Коефіцієнт МПЗ. При розрахунку МПЗ за 2025 рік слід застосовувати новий підвищений коефіцієнт 0,057, а не звичайний (0,05).

Цей новий підвищений коефіцієнт введений п. 67¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Його власники / користувачі сільгоспугідь мають застосовувати за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано ВС. Тому

Оскільки за 2025 рік для розрахунку МПЗ слід застосовувати коефіцієнт 0,057, то ФОП — платники сільгоспЄП мають брати для розрахунку коефіцієнт 0,0285 (половину від коефіцієнта 0,057, п.п. 38¹.1.3 ПКУ).

Водночас знаючи, що й у 2025 році діятиме мінімальна МПЗ-межа, робимо висновок, що навіть розрахунок коефіцієнта виходячи зі збільшеного розміру все одно не дасть і у 2025 році фактично застосовувати укорочений коефіцієнт. Адже розмір МПЗ за 1 га, розрахований виходячи з укороченого коефіцієнта, навіть у 2025 році напевно майже завжди буде меншим за мінімальний розмір МПЗ (1400/700) за 1 га.

ВЗ ураховують у виконання МПЗ. З 1 січня 2025 року ФОП — платники ЄП груп 1 — 4 та юрособи — платники ЄП групи 3 мають сплачувати ВЗ не тільки як податкові агенти при утриманні його з доходів фізосіб, а й як окремі платники. ФОП — платник ЄП груп 2 та 4 сплачує у розмірі 10 % від мінзарплати на 1 січня з розрахунку на календарний місяць, а ФОП і юрособи — платники ЄП групи 3 — у розмірі 1 % від ЄП-доходу.

Суми сплаченого спрощенцями такого ВЗ можна буде врахувати у виконання МПЗ. Причому у виконання МПЗ ці платники мають включати суми ВЗ з 1 січня 2025 року (з дати, коли на спрощенців покладено обов’язок бути окремим платником ВЗ) і до кінця року, у якому закінчиться ВС (п.п. 1.14 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, який з’явиться з 01.01.2025).

До відома! У виконання МПЗ 2025 року ФОП та юрособи — платники ЄП групи 3 не зможуть включити ВЗ, сплачений за ІV квартал 2025. Адже гранична дата сплати припаде на наступний 2026 рік.

А чи зможуть вони включити цю суму у виконання МПЗ 2026 року, залежатиме від того, чи закінчиться у 2025 році ВС. Якщо закінчиться, то така сума виходячи з буквального прочитання норм ПКУ ні у виконання МПЗ-2025, ні у виконання МПЗ-2026 не потрапить. Адже дозволу на включення такої суми у виконання МПЗ року, що іде за роком закінчення ВС, ПКУ не дає. Хоча, можливо, такий дозвіл дадуть фіскали (побачимо згодом).

Для ФОП груп 2, 3 та 4 таких проблем не буде. Адже ВЗ вони сплачують авансом щомісяця. Тому ВЗ, сплачений у певному періоді, потрапить у виконання МПЗ того періоду, в якому він був сплачений у бюджет.