Податкові зміни для торговців пальним та обмінників валют

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІХ.

** tax.gov.ua/media-tsentr/novini/846662.html

Одразу зазначимо, що інформлист № 8/2024 присвячений лише частині змін, внесених у ПКУ Законом № 4015. Податківці надали в ньому роз’яснення лише щодо:

1) сплати щомісячних авансових внесків суб’єктами господарювання (як юрособами (ЮО), так і ФОП), які здійснюють роздрібну торгівлю пальним;

2) новацій у сплаті авансових внесків з податку на прибутку для платників, які здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі;

3) особливостей, які з’явилися через Закон № 4015 у сплаті податку на прибуток банками і небанківськими фінустановами. Нагадаємо, що Законом № 4015 установлено:

— базову ставку податку на прибуток для банків у 2024 році на рівні 50 %. Крім того, встановлена заборона банкам на перенесення збитків до кінця 2024 року (п. 70 підрозд. 4 розд. XX ПКУ);

— базова ставка податку на прибуток для фінустанов (крім страховиків) з 01.01.2025 складатиме 25 % (за підсумками річного декларування за 2024 рік застосовується ставка 18 %).

Податківці надали в листі пояснення щодо застосування норм Закону № 4015 банками, але детально на них зупинятися не будемо. Єдине, зазначимо, що листом податківці, по суті, підтверджують, що

А отже, для звичайних платників податку на прибуток (не банків) у частині перенесення збитків нічого не змінилося — вони зменшують об’єкт оподаткування на суму накопичених податкових збитків минулих податкових (звітних) років до повного їх списання, але з урахуванням обмежень для великих платників податків.

Авансові внески для ЮО та ФОП з роздрібної торгівлі пальним

Законом № 4015 запроваджено щомісячні авансові внески:

— з податку на прибуток — для ЮО, які здійснюють діяльність із роздрібної торгівлі пальним (п.п. 141.14 ПКУ);

— з ПДФО — для ФОП на загальній системі, які здійснюють діяльність із роздрібної торгівлі пальним) (п.п. 177.5.1¹ ПКУ).

Сплачувати авансові внески з податку на прибуток / ПДФО потрібно

Якщо суб’єкт господарювання не здійснює роздрібну торгівлю пальним і у нього відсутні місця роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо яких підлягає внесенню до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального, то авансові внески з роздрібної торгівлі пальним не сплачуються.

Сплачувати авансові внески потрібно

Початок сплати — з місяця, в якому набирає чинності Закон № 4015. При цьому оскільки Закон набув чинності з 01.12.2024, то, як звертають увагу податківці,

Розмір авансових внесків з податку на прибуток для ЮО та авансових внесків з ПДФО для ФОП є однаковим (див. таблицю).

Розмір авансового внеску з податку на прибуток / ПДФО з роздрібної торгівлі пальним

ФОП-загальносистемники. Податківці тут особливо не стали заглиблюватися в нюанси, але їх, насправді, багато.

Наприклад, якщо ФОП займається не тільки роздрібною торгівлею пальним (роздрібна торгівля пальним є тільки одним з видів його діяльності), то:

1) потрібно сплачувати щомісяця фіксовані авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним;

2) при розрахунку «загальних» квартальних авансових платежів з ПДФО (18 % від чистого доходу), які теж необхідно сплачувати,

Це не важко зрозуміти, коли говоримо про аванси з ПДФО. А як щодо квартальних авансів з ВЗ (адже податківці останнім часом стали наполягати на їх сплаті, див. статтю «ПДФО/ВЗ-аванс ФОП на загальній: не забудьте сплатити!» // «Податки & бухоблік», 2024, № 28). Їх розраховувати із якої бази? Із загального чистого доходу, адже «пальний» аванс — це аванс саме з ПДФО? Податківці щодо цього мовчать. Втім це питання поки що гарячим не є.

Ще один дуже цікавий нюанс. Відповідно до абз. 3 п. 177.10 ПКУ

З окремим обліком доходів і витрат від здійснення діяльності з роздрібної торгівлі пальним все зрозуміло. А як щодо окремого обліку доходів і витрат від роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, яка здійснюється за адресою місця роздрібної торгівлі пальним?

Незрозуміло, чи це дійсно була запланована норма, чи просто вона помилково перекочувала із старого законопроєкту, який, серед іншого, передбачав, що розмір авансового внеску залежить від того, чи здійснюється в місці роздрібної торгівлі пальним додатково реалізація алкогольних напоїв та табачних виробів?

На жаль, цей момент податківці в листі узагалі не згадують.

Втім поки що формально виходить, що й облік доходів і витрат від здійснення діяльності з роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, яка здійснюється за адресою місця роздрібної торгівлі пальним, слід вести окремо від обліку діяльності, не пов’язаної з роздрібною торгівлею пальним;

3) при остаточному розрахунку ПДФО за звітний податковий рік на суму сплачених авансових платежів з роздрібної торгівлі пальним зменшується сума податкового зобов’язання з ПДФО, розрахована за результатами року. При цьому сума такого зменшення не повинна перевищувати суму розрахованого податкового зобов’язання з цього податку.

Якщо сума сплачених протягом року авансових внесків з роздрібної торгівлі пальним перевищить суму нарахованого ПДФО за звітний податковий рік, то

Тобто, по суті, сума такого «перевищення» згорає.

При цьому податківці залишили без відповіді запитання: чи можна буде на суму цих авансових внесків зменшити не тільки податкове зобов’язання з ПДФО від діяльності з роздрібної торгівлі пальним, а й «загальну» суму ПДФО від інших видів діяльності?

Це питання вочевидь чітко проясниться, коли ми побачимо зміни до декларації про майновий стані і доходи.

Варто також звернути увагу на те, що

ЮО-загальносистемники. На суми сплачених щомісячних авансових внесків з роздрібної торгівлі пальним зменшуються поточні зобов’язання з податку на прибутку, але не більше ніж нараховані податкові зобов’язання за відповідний період (п.п. 141.14.3 ПКУ).

При цьому якщо за підсумками року (тобто за підсумками річного звітування) сума сплачених авансових внесків з роздрібної торгівлі пальним перевищить суму нарахованого податку на прибуток за рік, то

На цьому акцентують увагу й податківці. Так, вони говорять, що якщо у платника податку на прибуток буде «мінус» за декларацією з податку на прибуток за 2024 рік, то сплачені авансові внески з реалізації пального за грудень 2024 — на наступні роки не зарахуються і не повертаються.

Втім тут вочевидь повна ясність також з’явиться лише після того, як ми побачимо зміни в декларації з податку на прибуток.

Відповідальність за несвоєчасну сплату авансового внеску. Сума авансового внеску вважається узгодженою в день настання граничного строку сплати авансового внеску. При цьому своєчасність сплати авансових внесків з податку на прибуток та авансових внесків з ПДФО з роздрібної торгівлі пальним є предметом камеральної перевірки (п.п. 75.1.1 ПКУ).

За несвоєчасну сплату застосовуються штрафи відповідно до ст. 124 ПКУ (як за несвоєчасну сплату податків).

Крім того, податківці акцентують увагу на тому, що з 01.01.2025 наберуть чинності зміни в Законі № 3817*, відповідно до яких у разі несвоєчасної сплати суб’єктом господарювання роздрібної торгівлі пальним авансових внесків з податку на прибуток або авансових внесків з ПДФО, це буде підставою для позбавлення ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.

* Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 № 3817-IX.

Авансові внески з податку на прибуток з обмінних пунктів

Зазначимо, що п. 141.13 ПКУ і раніше передбачав щомісячну сплату авансових внесків із податку на прибуток за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну інвалюти станом на перше число поточного місяця.

Законом № 4015 змінено розмір таких авансових внесків. Якщо раніше його розмір було встановлено кратно розміру мінзарплати на 1 січня відповідного року. То тепер буде в євро (в еквіваленті). Плюс буде окремий розмір для обмінників у м. Київ (див. нижче таблицю). Але!

Щомісячний розмір авансового внеску за кожний обмінний пункт

При цьому сам механізм сплати авансового внеску за кожний пункт обміну іноземної валюти залишився без змін.