Додаток РІ — податковоприбуткові різниці (ч. 2)

Різниця, що зменшує бухгалтерський фінрезультат

Тут зазначають проценти за борговими зобов’язаннями від нерезидента, які не «зіграли» в податковому обліку минулих періодів, збільшивши фінрезультат згідно з п. 140.2 ПКУ (див. рядок 3.1.1 додатка РІ). Нагадаємо: такі проценти дозволено переносити «на майбутнє» до повного погашення, зменшуючи їх суму щорічно на 5 % (п. 140.3 ПКУ). При цьому повинно дотримуватися обмеження, передбачене п. 140.2 ПКУ (див. БЗ 102.12).

Причому у складі зменшуючих сум ураховуються і «старі» непогашені проценти, що не потрапили до 01.01.2015 до витрат у податковому обліку через обмеження «старої» ст. 141 ПКУ (п. 20 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Зверніть увагу: податківці підтверджують можливість щоквартального зменшення фінансового результату на суму неврахованих процентних витрат минулих років (див. БЗ 102.12).

Але майте на увазі: якщо при розрахунку обмежень, установлених п. 140.2 ПКУ, сумарне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток, фінансових витрат і суми податкових амортизаційних відрахувань має від’ємне значення, то зменшуюча різниця на суму не списаних на початок звітного періоду процентів не застосовується (див. листи ДПСУ від 10.06.2021 № 2348/ІПК/99-00-21-02-02-06 і від 18.10.2021 № 3872/ІПК/99-00-21- 02-02-06).

Тим платникам податку на прибуток, які у 2023 році до 1 серпня працювали на спецЄП, забувати про цю різницю не потрібно. Річ у тому, що проценти, які перевищують суму обмеження, визначеного п. 140.2 ПКУ, які збільшили фінрезультат до оподаткування, що залишилися не врахованими у зменшення фінрезультату до оподаткування на дату переходу на сплату спецЄП, вони мають право зменшити фінрезультат до оподаткування з урахуванням обмежень, установлених п. 140.2 ПКУ, після повернення на загальну систему (п.п. 9.12 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ та БЗ 102.11).

А відповідно до п.п. 9¹.3.5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ для цілей застосування у 2023 році п. 140.2 ПКУ:

— не враховують нараховані у бухобліку під час перебування на спецЄП проценти за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з нерезидентами;

— не враховують суми фінансових витрат за даними фінзвітності та суми амортизаційних відрахувань за період перебування на спецЄП;

— суму боргових зобов’язань, що виникли за операціями з нерезидентами, та суму власного капіталу визначають як середнє арифметичне значень таких боргових зобов’язань та відповідно власного капіталу на початок звітного періоду визначення податкових зобов’язань з податку на прибуток та на кінець відповідного звітного періоду з цього податку з урахуванням процентів, зазначених у п. 140.3 ПКУ