13.06.2024
Ситуація, що розглядається в листі, який ми далі коментуватимемо, така. Останні три роки підприємство працювало на спрощеній системі оподаткування, але на різних ставках:
— до 01.04.2022 — на ставці 5 %;
— з 01.04.2022 по 01.08.2023 — на ставці 2 % (так званий спецЄП);
— з 01.08.2023 — знов на ставці 5 %.
Протягом 2021 — 2023 рр. підприємство отримало і включило до єдиноподаткового доходу кілька передоплат, які повернуло в 1 кв. 2024 року. Деталі їх отримання та повернення див. нижче в таблиці.
| Отримання передоплати | 3 кв. 2021 року | Жовтень 2022 року | 3 кв. 2023 року | 4 кв. 2023 року |
| Ставка ЄП на момент отримання передоплати | 5 % | 2 % | 5 % | 5 % |
| Звітність на момент отримання передоплати | квартальна | місячна | квартальна | квартальна |
| Повернення передоплати | 1 кв. 2024 року | |||
| Ставка ЄП на момент повернення передоплати | 5 % | |||
| Звітність на момент повернення передоплати | квартальна | |||
У підсумку отриманий дохід у I кв. 2024 року (кварталі, коли було повернуто всі передоплати) виявився меншим, ніж суми повернутих передоплат.
Підприємство звернулося до податківців з проханням роз’яснити:
— в якому звітному періоді потрібно коригувати єдиноподатковий дохід, якщо у I кв. 2024 року сума отриманого доходу з урахуванням повернених передоплат має від’ємне значення;
— за якою ставкою ЄП 5 % чи 2 % потрібно коригувати дохід?
Ось як вони відповіли на обидва запитання.
Якщо підприємство, що є платником ЄП третьої групи за ставкою 5 %, повернуло передоплату (аванси) за минулі звітні періоди у зв’язку з розірванням договору або надходженням листа-заяви про повернення коштів, які раніше включило в дохід платника ЄП за ставкою 5 % та в дохід платника спецЄП за ставкою 2 %, то зараз воно повинно подати уточнюючу декларацію платника ЄП та зменшити суму раніше задекларованого доходу на суму повернення
Розшифруємо, що ж саме сказали податківці.
Перш за все нагадаємо: за умови, що повернення коштів відбувається внаслідок розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів, суми коштів (аванс, передоплата), які платник єдиного податку — продавець повертає покупцеві товару (робіт, послуг), не включаються до складу єдиноподаткового доходу (п.п. 5 п. 292.11 ПКУ).
Що означає ця норма на практиці?
Якщо повернення передоплати (авансу) відбулося в одному звітному періоді, такі кошти не включаються до ЄП-доходу отримувача та не відображаються у податковій декларації (БЗ 108.01.05). Про це зазначають і автори листа, що коментується, однак підприємству, яке звернулося з запитом, така інформація нічим не допоможе. Адже отримання і повернення ним передоплат відбувалося в різних звітних періодах (див. таблицю вище).
Якщо ж повернення передоплати (авансу) відбулося в різних звітних періодах, то платник ЄП у періоді отримання авансу від покупця вже мав показати такий дохід у декларації за цей період. Отже, тепер, у періоді повернення раніше отриманих грошей покупцям, вказівку з п.п. 5 п. 292.11 ПКУ «не включаються» слід розуміти як «виключаються». Тобто
платник ЄП повинен провести коригування того доходу, який він раніше відобразив при отриманні авансу
Як провести таке коригування?
Рецепт від податківців, призначений для юросіб — платників ЄП, давно відомий (див. згадану вище БЗ 108.01.05). Для цього вони пропонують:
— або подати уточнюючу декларацію (УД) за період, в якому було відображено дохід від отриманого авансу;
— або уточнити дані за відповідний період у поточній декларації — через заповнення розділу IV «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок».
Другий спосіб (через поточну декларацію) підприємству не підходить хоча б тому, що всі чотири аванси були отримані в різних звітних періодах, а у складі звітної декларації можна уточнити показники декларації тільки за один період, що минув.
Тож єдиний вихід у цій ситуації — подати чотири УД. В такому разі проблема з від’ємним значенням доходу в періоді повернення авансу відпаде сама собою. Адже цей дохід зменшувати на суму повернутих авансів не потрібно. А діяти треба так, наче в кожній з УД виправляємо помилку відповідного минулого звітного періоду.
Отже, з тими передоплатами, що були отримані і повернуті під час перебування на одній і тій самій ставці ЄП 5 %, все зрозуміло. Підприємству слід подати три УД за чинною на момент подання формою декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи), затвердженою наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (ідентифікатор форми — J0103508), за періоди 3 кв. 2021 року, 3 кв. 2023 року і 4 кв. 2023 року. Підказки щодо заповнення таких УД знайдете в БЗ 108.01.05 (ср. ).
А як уточнити той із чотирьох авансів, який підприємство отримало на спецЄП за ставкою 2 %, а повернуло вже на звичайному ЄП за ставкою 5 %?
Запитання зовсім не пусте. Бо відмінність тут не тільки в ставках, але й у податкових (звітних) періодах: на спецЄП це — календарний місяць, на звичайному ЄП групи 3 — календарний квартал. А ще у них різні форми ЄП-декларацій. Причому декларацію зі спецЄП, на відміну від декларації зі звичайного ЄП, слід було складати не наростаючим підсумком з початку року, а за кожний звітний період (місяць) окремо. До того ж звичайна ЄП-декларація не включає / не враховує показники доходу, які були отримані на спецЄП.
Як можна зрозуміти з листа, що коментується,
аби відкоригувати дохід, отриманий на спецЄП, а повернутий на звичайному ЄП, підприємству слід подати УД за період отримання авансу (в нашому випадку — за жовтень 2022 року) за формою декларації для спецЄП
Її, нагадаємо, затверджено наказом Мінфіну від 26.04.2022 № 124. Ідентифікатор форми для юросіб — J0103203.
Саме так свого часу ми й радили діяти в аналогічній ситуації (див. статтю «Аванс отримано на спецЄП, а повернуто на ЄП 5 %: що робити?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 8).
Зверніть увагу! Всі чотири УД, подані до періодів отримання авансів, створять переплату з єдиного податку. При цьому не має значення, що в трьох УД підприємство відкоригує дохід, оподаткований свого часу за ставкою 5 %, а в четвертій УД — за ставкою 2 %. Це все одно один і той самий єдиний податок. Отже, переплата, що виникне, має бути автоматично зарахована в рахунок поточних зобов’язань з ЄП (п. 87.1 ПКУ). Тобто на цю суму підприємство може перерахувати менше ЄП, визначеного в майбутній податковій звітності за ставкою 5 %.