27.05.2024
Головбух, ще раз нагадаємо, є не тільки працівником, але й посадовою особою юрособи. Це накладає відбиток на відповідальність. Умовно її (тобто ту саму відповідальність) можна поділити на дві групи. Головбуха/єдиного бухгалтера юрособи* можуть притягувати як:
— посадову особу юрособи — до адміністративної та кримінальної відповідальності (керуємося КУпАП та ККУ, відповідно).
— працівника — до дисциплінарної та матеріальної відповідальності (керуємося КЗпП та іншим трудовим законодавством);
* Далі згадуватимемо тільки головбуха. Але принципи однакові.
Тут одразу нагадаємо, що штрафи відповідно до ПКУ накладаються в цілому на платника-юрособу. Тобто напряму головбуха до відповідальності за ПКУ не притягують. Хоча є нюанси. Про них поговоримо пізніше.
А от адміністративна або кримінальна відповідальність застосовується безпосередньо до винної посадової особи.
Адміністративна відповідальність. Йдеться про штрафи за КУпАП. Їх достатньо багато. Перелічувати їх усі ми не будемо. Найбільш поширені, на нашу думку, штрафи розмістимо у таблиці нижче.
Найпоширеніші адмінштрафи для головбухів
| Порушення | Стаття КУпАП | Санкція | Хто накладає |
| Відсутність податкового обліку, порушення установленого законом порядку ведення податкового обліку, у т. ч. неподання або несвоєчасне подання аудиторських висновків, подання яких передбачено законами України | Штраф від 85 до 170 грн. За повторне правопорушення протягом року — від 170 до 255 грн | Протоколи складають уповноважені посадові особи органів ДПС. Справу розглядають у судовому порядку (ст. 221, 255 КУпАП) | |
| Неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) | Штраф від 85 до 170 грн. За повторне правопорушення протягом року — від 170 до 255 грн | Протоколи складають уповноважені посадові особи органів ДПС. Справу розглядають у судовому порядку (ст. 221, 255 КУпАП) | |
| Неутримання або неперерахування до бюджету сум ПДФО під час виплати фізичній особі доходів, перерахування ПДФО за рахунок коштів підприємств, установ та організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неподання або несвоєчасне подання контролюючим органам Розрахунку | Попередження або штраф від 34 до 51 грн. За повторне правопорушення протягом року — штраф від 51 до 85 грн | Протоколи складають уповноважені посадові особи органів ДПС. Справу розглядають у судовому порядку (ст. 221, 255 КУпАП) | |
| Порушення порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), у т. ч. перевищення граничних сум розрахунків готівкою, недотримання установлених законодавством вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів | Штраф від 1700 до 3400 грн. За повторне правопорушення протягом року — штраф від 8500 до 17000 грн | Протоколи складають уповноважені посадові особи органів ДПС. Справи розглядають органи ДПС (ст. 2342, 255 КУпАП) | |
| Порушення законодавства з фінансових питань: — приховування в обліку валютних та інших доходів, непродуктивних витрат і збитків; — відсутність бухгалтерського обліку або ведення його з порушенням установленого порядку; — унесення неправдивих даних до фінансової звітності; — неподання фінансової звітності; — несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризацій грошових коштів і матеріальних цінностей; — несвоєчасне подання на розгляд, погодження або затвердження річного фінансового плану підприємства державного сектора економіки та звіту про його виконання; — перешкоджання працівникам органу державного фінансового контролю в проведенні ревізій та перевірок; — невжиття заходів щодо відшкодування з винних осіб збитків від нестач, розтрат, крадіжок і безгосподарності | Штраф від 136 до 255 грн. За повторне правопорушення протягом року — штраф від 170 до 340 грн | Складають протоколи та розглядають справи уповноважені посадові особи органів держфінконтролю (ст. 2341, 255 КУпАП) | |
| Порушення порядку нарахування ЄСВ, пенсійних страхових внесків; неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо ЄСВ, пенсійних страхових внесків або подання недостовірних відомостей, що використовуються в Держреєстрі загальнообов’язкового державного соцстрахування, іншої звітності та відомостей, передбачених Законом № 2464* і Законом № 1058**; порушення встановленого порядку використання та здійснення операцій із коштами ПФУ | Штраф від 510 до 680 грн. За повторне правопорушення протягом року — від 680 до 850 грн | Протоколи складають і розглядають справи про такі адмінправопорушення органи ДПС та Пенсійного фонду. Протоколи також можуть складати уповноважені посадові особи органів внутрішніх справ (Нацполіції) (ст. 2342, 2442, 255 КУпАП) | |
| Несплата або несвоєчасна сплата ЄСВ, пенсійних страхових внесків, у т. ч. авансових платежів, у сумі, що не перевищує 300 нмдг (станом на 2024 рік — не більше 454200 грн) | Штраф від 680 до 1360 грн. За повторне правопорушення протягом року — штраф від 2550 до 5100 грн | ||
| Порушення порядку використання коштів загальнообов’язкового державного соціального страхування, несвоєчасне або неповне їх повернення, несвоєчасне подання або неподання встановленої звітності, подання недостовірної звітності щодо використання страхових коштів | Штраф від 136 до 255 грн. За повторне правопорушення протягом року — від 170 до 340 грн | Протоколи складають і розглядають справи про такі адмінправопорушення органи Фонду соцстраху України (ст. 24410, 255 КУпАП) | |
| ** Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 № 1058-IV. | |||
Ще раз зауважимо, що цей перелік не виключний.
Щодо адмінштрафів варто пам’ятати ще й про таке.
По-перше, вони накладаються на винну особу. Тобто окрім самого факту порушення та причинно-наслідкового зв’язку між порушенням, має бути встановлена вина головбуха.
По-друге, для накладання адмінштрафів є строки давності. Вони встановлені у ст. 38 КУпАП. За загальним правилом, за:
1) разове правопорушення штраф може накладатися:
— протягом 2 місяців з дня вчинення правопорушення — якщо справа розглядається держорганом;
— протягом 3 місяців з дня вчинення правопорушення — якщо справа розглядається судом.
2) триваюче правопорушення штраф може накладатися:
— протягом 2 місяців з дня виявлення правопорушення — якщо справа розглядається держорганом;
— протягом 3 місяців з дня виявлення правопорушення — якщо справа розглядається судом.
По-третє, у адмінсанкціях фігурує термін «посадова особа». І до таких осіб належать як головбухи, так і єдині бухгалтери на підприємствах, на яких покладено обов’язки з ведення податкового та бухгалтерського обліку. Усе через те, що під посадовою особою розуміються ті, хто, крім усього іншого, виконує організаційно-розпорядчі або адміністративно-господарські функції (див. лист Мін’юсту від 22.03.2013 № 1332-0-26-13/11).
Кримінальна відповідальність. Кримінальна відповідальність загрожує саме службовим особам підприємства. І тут знову ж таки йдеться про осіб, які наділені організаційно-розпорядчими та адміністративно-господарськими функціями. Тобто це директор і головний бухгалтер (єдиний бухгалтер).
Однак пам’ятайте: як і щодо адмінвідповідальності, одну з головних ролей у кримінальній відповідальності відіграє вина. Причому вона має бути доведена обвинувальним вироком суду (ст. 62 Конституції України, ч. 2 ст. 2 ККУ).
Також зверніть увагу на таке.
По-перше, варто бути обережними, коли вас змушують виконати незаконну дію. У такому випадку від кримінальної відповідальності головбуха можуть врятувати:
— відмова від виконання злочинного наказу або розпорядження;
— те, що він/вона не усвідомлювали та не могли усвідомити злочинного наказу або розпорядження. Хоча для головбуха це, скоріше, рідкість.
По-друге, як показує практика, найчастіше до головбухів застосовуються такі статті ККУ:
— ст. 212 ККУ (ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів)). Важливо! Йдеться про умисне ухилення від сплати податкових платежів (іноді може йтися про протиправні «схеми» мінімізації податків). Крім того, для відповідальності за цією статтею має бути доведено фактичне ненадходження до бюджетів або державних цільових фондів коштів у значних, великих або особливо великих розмірах*;
* Станом на 2024 рік: значний розмір — 9084000 грн і більше, великий розмір — 15140000 грн і більше, особливо великий розмір — 21196000 грн і більше.
— ст. 367 ККУ (службова недбалість) — невиконання або неналежне виконання посадовою особою своїх службових обов’язків через несумлінне до них ставлення, що завдало істотної (розмір, що перевищує податкову соціальну пільгу у 100 і більше разів*) шкоди правам, свободам та інтересам окремих громадян, державним чи громадським інтересам або інтересам окремих юридичних осіб, що охороняються законом;
* Станом на 2024 рік — 302800 грн.
— ст. 366 ККУ (службове підроблення) або ст. 358 ККУ (підроблення документів, печаток, штампів та бланків, збут чи використання підроблених документів, печаток, штампів) — найчастіше це підробка підписів на податковій, фінзвітності або звітності з ЄСВ. Про один з таких прикладів детальніше читайте у статті «Бухгалтер звільнився, але після звільнення підписав звітність» // «Податки & бухоблік», 2024, № 43;
— ст. 222 ККУ (шахрайство з фінансовими ресурсами) — йдеться, наприклад, про надання завідомо неправдивих відомостей з метою отримання податкових пільг.
Дисциплінарна відповідальність. Оскільки головбух є ще й працівником, то до нього можуть застосовуватися заходи дисциплінарного стягнення:
— догана;
— звільнення.
Зверніть увагу:
дисциплінарна відповідальність може застосовуватися за невиконання чи неналежне виконання працівником з його вини покладених на нього трудових обов’язків
Наприклад, у посадовій інструкції бухгалтера зазначено, що на нього покладається обов’язок своєчасно подавати звітність. З його вини звітність вчасно не подана. Отже — до нього можуть застосувати такий захід дисциплінарного стягнення, як догана.
Якщо ж бухгалтер систематично без поважних причин не виконує обов’язків, покладених на нього трудовим договором або правилами внутрішнього трудового розпорядку (і до нього раніше застосовувалися заходи дисциплінарного стягнення), то роботодавець має право його звільнити — на підставі п. 3 ст. 40 КЗпП.
Часто буває так, що посадових інструкцій на підприємстві немає. То як притягнути того ж головбуха або бухгалтера до дисциплінарної відповідальності?
Якщо в штаті декілька бухгалтерів, то «рядового» бухгалтера притягнути до дисциплінарної відповідальності буде достатньо важко. Але це за умови, що з ним не укладався письмовий трудовий договір, у якому чітко прописано трудові обов’язки. Якщо на підприємстві лише один бухгалтер або йдеться про головного бухгалтера, то «прикритися» лише відсутністю посадової інструкції, вважаємо, не вийде. Адже обов’язки головного бухгалтера / особи, яка забезпечує ведення бухобліку на підприємстві, прямо закріплені в ч. 7 ст. 8 Закону про бухоблік*.
* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.
Також важливий момент! Для головбуха та його заступника існує додаткова підстава для звільнення — одноразове грубе порушення трудових обов’язків (п. 1 ч. 1 ст. 41 КЗпП).
Дисциплінарне стягнення застосовують не пізніше одного місяця з дня виявлення проступку, але не пізніше шести місяців з дня вчинення проступку (ст. 148 КЗпП). При цьому не враховують час відсутності працівника у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю та відпусткою.
Матеріальна відповідальність. Бухгалтер у загальному випадку не є матеріально відповідальною особою. Про це ми також згадували у статті «Приймаємо на роботу головбуха» // «Податки & бухоблік», 2024, № 43. Тобто до нього застосовується матвідповідальність за правилами ст. 132 КЗпП: за шкоду, заподіяну підприємству при виконанні трудових обов’язків, працівники, з вини яких заподіяно таку шкоду, несуть матеріальну відповідальність у розмірі прямої дійсної шкоди, але не більше свого середнього місячного заробітку.
Усе через те, що цієї посади немає у переліку посад працівників, з якими можна укладати договори про повну матеріальну відповідальність (див. Перелік № 447/24*). До того ж його посада не передбачає виконання робіт, безпосередньо пов’язаних із зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих йому цінностей.
* Перелік посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими підприємством, установою, організацією можуть укладатися письмові договори про повну матеріальну відповідальність… (додаток 1 до постанови Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 28 грудня 1977 р. № 447/24).
Укладений договір про повну матеріальну відповідальність не матиме юридичної сили! Про це кажуть, зокрема, суди (щодо іншої посади, ніж головбух, див. постанову ВС від 29.06.2021 у справі № 686/12599/17; однак підхід має бути однаковий).
Виняток, за великим рахунком, лише один — бухгалтер (головбух) виконує функції касира. Тоді відповідно до пп. 44, 45 Положення № 148* з ним може укладатися договір про повну матеріальну відповідальність. Але! Повну матеріальну відповідальність головний бухгалтер (чи просто бухгалтер) нестиме тільки за обов’язками касира.
Якщо коротко, то так, це можливо. Але це може відбуватися в першу чергу у рамках трудового законодавства. Тобто головбух нестиме відповідальність у розмірі не більше середньомісячного заробітку та за умови, що:
1) виконання такого обов’язку входило до трудової функції бухгалтера (нюанси див. у розділі про дисциплінарну відповідальність);
2) є вина головбуха та причинно-наслідковий зв’язок між його / її діями та порушенням, яке сталося.
Якщо ж, наприклад, несвоєчасна реєстрація ПН відбулася через те, що у підприємства немає грошей для поповнення регліміту, то вини бухгалтера у несвоєчасній реєстрації ПН немає.
Тобто працює ст. 132 КЗпП. Те, що до бухгалтера застосовується саме відповідальність за цією статтею, підтверджує і Мін’юст (лист від 23.02.2017 № 6508/105-0-2-17/7).
Більше середньомісячного заробітку за шкоду, заподіяну підприємству, роботодавець може стягнути з головбуха тільки через суд. І лише тоді, коли буде доведено, що бухгалтер скоїв злочин (наприклад, за ст. 212 ККУ). До речі, підхід до стягнення збитків можна застосовувати, в цілому, той самий, що й для директорів (див. статтю «Підприємству донарахували податки: чи можна стягнути їх з директора?» // «Податки & бухоблік», 2023, № 12).