27.05.2024
Главбух, еще раз напомним, является не только работником, но и должностным лицом юрлица. Это накладывает отпечаток на ответственность. Условно ее (то есть ту самую ответственность) можно разделить на две группы. Главбуха / единственного бухгалтера юрлица* могут привлекать как:
— должностное лицо юрлица — к административной и уголовной ответственности (руководствуемся КУоАП и УКУ соответственно).
— работника — к дисциплинарной и материальной ответственности (руководствуемся КЗоТ и другим трудовым законодательством);
* Дальше будем упоминать только главбуха. Но принципы одинаковые.
Здесь сразу напомним, что штрафы в соответствии с НКУ налагаются в целом на плательщика-юрлица. То есть напрямую главбуха к ответственности по НКУ не привлекают. Хотя есть нюансы. О них поговорим позже.
А вот административная или уголовная ответственность применяется непосредственно к виновному должностному лицу.
Административная ответственность. Речь идет о штрафах по КУоАП. Их достаточно много. Перечислять их все мы не будем. Наиболее распространенные, по нашему мнению, штрафы разместим в таблице ниже.
Самые распространенные админштрафы для главбухов
| Нарушение | Статья КУоАП | Санкция | Кто налагает |
| Отсутствие налогового учета, нарушения установленного законом порядка ведения налогового учета, в т. ч. неподача или несвоевременная подача аудиторских заключений, подача которых предусмотрена законами Украины | Штраф от 85 до 170 грн. За повторное правонарушение в течение года — от 170 до 255 грн | Протоколы составляют уполномоченные должностные лица органов ГНС. Дело рассматривают в судебном порядке (ст. 221, 255 КУоАП) | |
| Неподача или несвоевременная подача должностными лицами предприятий, учреждений и организаций платежных поручений на перечисление надлежащих к уплате налогов и сборов (обязательных платежей) | Штраф от 85 до 170 грн. За повторное правонарушение в течение года — от 170 до 255 грн | Протоколы составляют уполномоченные должностные лица органов ГНС. Дело рассматривают в судебном порядке (ст. 221, 255 КУоАП) | |
| Неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ во время выплаты физическому лицу доходов, перечисления НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), неподача или несвоевременная подача контролирующим органам Расчета | Предупреждение или штраф от 34 до 51 грн. За повторное правонарушение в течение года — штраф от 51 до 85 грн | Протоколы составляют уполномоченные должностные лица органов ГНС. Дело рассматривают в судебном порядке (ст. 221, 255 КУоАП) | |
| Нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), в т. ч. превышение предельных сумм расчетов наличностью, несоблюдение установленных законодательством требований в отношении обеспечения возможности расчетов за товары (услуги) с использованием электронных платежных средств | Штраф от 1700 до 3400 грн. За повторное правонарушение в течение года — штраф от 8500 до 17000 грн | Протоколы составляют уполномоченные должностные лица органов ГНС. Дела рассматривают органы ГНС (ст. 2342, 255 КУоАП) | |
| Нарушение законодательства по финансовым вопросам: — укрывательство в учете валютных и других доходов, непродуктивных расходов и убытков; — отсутствие бухгалтерского учета или ведения его с нарушением установленного порядка; — внесение ложных данных в финансовую отчетность; — неподача финансовой отчетности; — несвоевременное или некачественное проведение инвентаризаций денежных средств и материальных ценностей; — несвоевременная подача на рассмотрение, согласование или утверждение годового финансового плана предприятия государственного сектора экономики и отчета о его выполнении; — препятствование работникам органа государственного финансового контроля в проведении ревизий и проверок; — непринятие мер в отношении возмещения с виновных лиц убытков от недостач, растрат, краж и бесхозяйственности | Штраф от 136 до 255 грн. За повторное правонарушение в течение года — штраф от 170 до 340 грн | Составляют протоколы и рассматривают дела уполномоченные должностные лица органов госфинконтроля (ст. 2341, 255 КУоАП) | |
| Нарушение порядка начисления ЕСВ, пенсионных страховых взносов; неподача, несвоевременная подача, подача не по установленной форме отчетности по ЕСВ, пенсионным страховым взносам или подача недостоверных сведений, которые используются в Госреестре общеобязательного государственного соцстрахования, другой отчетности и сведений, предусмотренных Законом № 2464* и Законом № 1058**; нарушение установленного порядка использования и осуществления операций со средствами ПФУ | Штраф от 510 до 680 грн. За повторное правонарушение в течение года — от 680 до 850 грн | Протоколы составляют и рассматривают дела о таких админправонарушениях органы ГНС и Пенсионного фонда. Протоколы также могут составлять уполномоченные должностные лица органов внутренних дел (Нацполиции) (ст. 2342, 2442, 255 КУоАП) | |
| Неуплата или несвоевременная уплата ЕСВ, пенсионных страховых взносов, в т. ч. авансовых платежей, в сумме, которая не превышает 300 ннмдг (по состоянию на 2024 год — не больше 454200 грн) | Штраф от 680 до 1360 грн. За повторное правонарушение в течение года — штраф от 2550 до 5100 грн | ||
| Нарушения порядка использования средств общеобязательного государственного социального страхования, несвоевременный или неполный их возврат, несвоевременная подача или неподача установленной отчетности, подача недостоверной отчетности об использовании страховых средств | Штраф от 136 до 255 грн. За повторное правонарушение в течение года — от 170 до 340 грн | Протоколы составляют и рассматривают дела о таких админправонарушениях органы Фонда соцстраха Украины (ст. 24410, 255 КУоАП) | |
| ** Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 № 1058-IV. | |||
Еще раз заметим, что этот перечень не исключительный.
В отношении админштрафов стоит помнить еще и о следующем.
Во-первых, они налагаются на виновное лицо. То есть кроме самого факта нарушения и причинно-следственной связи между нарушением, должна быть установлена вина главбуха.
Во-вторых, для наложения админштрафов есть сроки давности. Они установлены в ст. 38 КУоАП. По общему правилу, за:
1) разовое правонарушение штраф может налагаться:
— в течение 2 месяцев со дня совершения правонарушения — если дело рассматривается госорганом;
— в течение 3 месяцев со дня совершения правонарушения — если дело рассматривается судом;
2) длящееся правонарушение штраф может налагаться:
— в течение 2 месяцев со дня выявления правонарушения — если дело рассматривается госорганом;
— в течение 3 месяцев со дня выявления правонарушения — если дело рассматривается судом.
В-третьих, в админсанкциях фигурирует термин «должностное лицо». И к таким лицам относятся как главбухи, так и единственные бухгалтеры на предприятиях, на которых возложены обязанности по ведению налогового и бухгалтерского учета. Все из-за того, что под должностным лицом понимаются те, кто, кроме всего прочего, выполняет организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции (см. письмо Минюста от 22.03.2013 № 1332-0-26-13/11).
Уголовная ответственность. Уголовная ответственность грозит именно служебным лицам предприятия. И здесь опять же речь идет о лицах, которые наделены организационно-распорядительными и административно-хозяйственными функциями. То есть это директор и главный бухгалтер (единственный бухгалтер).
Однако помните: как и в отношении админответственности, одну из главных ролей в уголовной ответственности играет вина. Причем она должна быть доказана обвинительным приговором суда (ст. 62 Конституции Украины, ч. 2 ст. 2 УКУ).
Также обратите внимание на следующее.
Во-первых, стоит быть осторожными, когда вас вынуждают выполнить незаконное действие. В таком случае от уголовной ответственности главбуха могут спасти:
— отказ от выполнения преступного приказа или распоряжения;
— то, что он/она не осознавали и не могли осознать преступного приказа или распоряжения. Хотя для главбуха это, скорее, редкость.
Во-вторых, как показывает практика, чаще всего к главбухам применяются следующие статьи УКУ:
— ст. 212 УКУ (уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)). Важно! Речь идет об умышленном уклонении от уплаты налоговых платежей (иногда речь может идти о противоправных «схемах» минимизации налогов). Кроме того, для ответственности по этой статье должно быть доказано фактическое непоступление в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных, крупных или особо крупных размерах*;
* По состоянию на 2024 год: значительный размер — 9084000 грн и больше, крупный размер — 15140000 грн и больше, особо крупный размер — 21196000 грн и больше.
— ст. 367 УКУ (служебная небрежность) — невыполнение или неподобающее выполнение должностным лицом своих служебных обязанностей из-за недобросовестного к ним отношения, которое нанесло существенный (размер, который превышает налоговую социальную льготу в 100 и больше раз*) ущерб правам, свободам и интересам отдельных граждан, государственным или общественным интересам или интересам отдельных юридических лиц, которые охраняются законом;
* По состоянию на 2024 год — 302800 грн.
— ст. 366 УКУ (служебная подделка) или ст. 358 УКУ (подделка документов, печатей, штампов и бланков, сбыт или использование подделанных документов, печатей, штампов) — чаще всего это подделка подписей на налоговой, финотчетности или отчетность по ЕСВ. Об одном из таких примеров подробнее читайте в статье «Бухгалтер уволился, но после увольнения подписал отчетность» // «Налоги & бухучет», 2024, № 43;
— ст. 222 УКУ (мошенничество с финансовыми ресурсами) — речь идет, например, о предоставлении заведомо ложных сведений с целью получения налоговых льгот.
Дисциплинарная ответственность. Поскольку главбух является еще и работником, то к нему могут применяться мероприятия дисциплинарного взыскания:
— выговор;
— увольнение.
Обратите внимание:
дисциплинарная ответственность может применяться за невыполнение или неподобающее выполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей
Например, в должностной инструкции бухгалтера указано, что на него возлагается обязанность своевременно подавать отчетность. По его вине отчетность вовремя не подана. Следовательно — к нему могут применить такое мероприятие дисциплинарного взыскания, как выговор.
Если же бухгалтер систематически без уважительных причин не исполняет обязанностей, возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего трудового распорядка (и к нему раньше применялись мероприятия дисциплинарного взыскания), то работодатель имеет право его уволить — на основании п. 3 ст. 40 КЗоТ.
Часто бывает так, что должностных инструкций на предприятии нет. Тогда как привлечь тот же главбуха или бухгалтера к дисциплинарной ответственности?
Если в штате несколько бухгалтеров, то «рядового» бухгалтера привлечь к дисциплинарной ответственности будет достаточно трудно. Но это при условии, что с ним не заключался письменный трудовой договор, в котором четко прописаны трудовые обязанности. Если на предприятии только один бухгалтер или речь идет о главном бухгалтере, то «прикрыться» одним отсутствием должностной инструкции, считаем, не получится. Ведь обязанности главного бухгалтера / лица, которое обеспечивает ведение бухучета на предприятии, прямо закреплены в ч. 7 ст. 8 Закона о бухучете*.
* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.
Также важный момент! Для главбуха и его заместителя существует дополнительное основание для увольнения — одноразовое грубое нарушение трудовых обязанностей (п. 1 ч. 1 ст. 41 КЗоТ).
Дисциплинарное взыскание применяют не позже одного месяца со дня выявления проступка, но не позже шести месяцев со дня совершения проступка (ст. 148 КЗоТ). При этом не учитывают время отсутствия работника в связи со временной нетрудоспособностью и отпуском.
Материальная ответственность. Бухгалтер в общем случае не является материально ответственным лицом. Об этом мы также упоминали в статье «Принимаем на работу главбуха» // «Налоги & бухучет», 2024, № 43. То есть к нему применяется матответственность по правилам ст. 132 КЗоТ: за ущерб, причиненный предприятию при выполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен такой ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не больше своего среднего месячного заработка.
Все из-за того, что этой должности нет в перечне должностей работников, с которыми можно заключать договоры о полной материальной ответственности (см. Перечень № 447/24*). К тому же его должность не предусматривает выполнения работ, непосредственно связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных ему ценностей.
* Перечень должностей и работ, которые замещаются или выполняются работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности… (приложение 1 к постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. № 447/24).
Заключенный договор о полной материальной ответственности не будет иметь юридической силы! Об этом говорят, в частности, суды (в отношении другой должности, чем главбух, см. постановление ВС от 29.06.2021 по делу № 686/12599/17; однако подход должен быть одинаковый).
Исключение, по большому счету, только одно — бухгалтер (главбух) выполняет функции кассира. Тогда в соответствии с пп. 44, 45 Положения № 148* с ним может заключаться договор о полной материальной ответственности. Но! Полную материальную ответственность главный бухгалтер (или просто бухгалтер) будет нести только по обязанностям кассира.
Если коротко, то да, это возможно. Но это может происходить в первую очередь в рамках трудового законодательства. То есть главбух будет нести ответственность в размере не больше среднемесячного заработка и при условии, что:
1) выполнение таких обязанностей входило в трудовую функцию бухгалтера (нюансы см. в разделе о дисциплинарной ответственности);
2) есть вина главбуха и причинно-следственная связь между его / ее действиями и случившимся нарушением.
Если же, например, несвоевременная регистрация НН состоялась из-за того, что у предприятия нет денег для пополнения реглимита, то вины бухгалтера в несвоевременной регистрации НН нет.
То есть работает ст. 132 КЗоТ. То, что к бухгалтеру применяется именно ответственность по этой статье, подтверждает и Минюст (письмо от 23.02.2017 № 6508/105-0-2-17/7).
Больше среднемесячного заработка за ущерб, причиненный предприятию, работодатель может взыскать с главбуха только через суд. И только тогда, когда будет доказано, что бухгалтер совершил преступление (например, по ст. 212 УКУ). Кстати, подход к взысканию убытков можно применять, в целом, тот же, что и для директоров (см. статью «Предприятию доначислили налоги: можно ли взыскать их с директора?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12).