07.11.2024
Про те, хто з суб’єктів господарювання та за відповідності яким критеріям може потрапити до Клубу білого бізнесу (тобто вважатися платником податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства) та які привілеї дає цей клуб, ми вже говорили (див. статтю «Клуб білого бізнесу: Закон прийнято» // «Податки & бухоблік», 2024, № 54). Зазначимо, що норми ПКУ в частині, що стосується Клубу білого бізнесу, набрали чинності з 01.10.2024. Але ще необхідна була підзаконна нормативка. Затверджений Мінфіном Порядок № 495 і є таким підзаконним нормативним документом (набув чинності з 01.11.2024).
Перелік платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі — Перелік білого бізнесу, Перелік) буде формуватися чотири рази на рік: не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада (при цьому новий Перелік скасовує дію попереднього). А публікуватися цей Перелік має на сайті ДПСУ на 15-й робочий день з дня його формування.
Отже, найближча дата, коли вперше буде сформовано цей Перелік, — це останній робочий день листопада (тобто 29 листопада 2024 року). А оприлюднити його мають не пізніше 19 грудня 2024 року.
Те що перший Перелік формуватиметься саме на цю дату (на 29 листопада 2024), підтверджують і податківці
Відповідно після опублікування цього Переліку і запрацюють привілеї, які пов’язані з Клубом білого бізнесу.
До речі, ДПСУ вже підготувала окремий субсайт «Територія високого рівня податкової довіри», який спрощує пошук необхідної інформації і показників. Зокрема, інформації про те, як перевірити середні показники сплати податків та середньої заробітної плати по галузі або як перевірити власні показники тощо. Але деяка інформація (зокрема, про ті ж середні показники по галузі) стане доступна лише після того, як буде оприлюднено Перелік білого бізнесу.
Тепер перейдемо безпосередньо до Порядку № 495. Він цікавий тим, що
в ньому наведений порядок (алгоритм) розрахунку показників рівня сплати податків / рівня нарахування заробітної плати платника та по галузі
Нагадаємо, умовно критерії, яким має відповідати платник, щоб його включили до Переліку білого бізнесу, можна поділити на 2 групи:
1) загальні, які діють для всіх. Наприклад, відсутність податкового боргу (повний перелік таких критеріїв ми наводили в статті «Клуб білого бізнесу: Закон прийнято» // «Податки & бухоблік», 2024, № 54);
2) критерії, які стосуються рівня податкового навантаження (залежно від обраної системи оподаткування). Щоб потрапити до Переліку білого бізнесу, рівень сплати податків платником має дорівнювати або перевищувати середні показники по відповідній галузі. Так ось, у Порядку як раз і наведено алгоритм розрахунку цих показників. У принципі, самостійно розраховувати ці показники платнику й не потрібно. Адже інформація про середні показники буде оприлюднюватися на сайті ДПСУ після затвердження Переліку білого бізнесу. А інформація про те, яким критеріям не відповідає платник, — буде доступна в Електронному кабінеті.
Проте, звісно, вважаємо, що кожному суб’єкту господарювання цікаво знати, як розраховуються ці показники.
При цьому тут є важливим такий момент. Як ми зазначали вище, показники рівня сплати податків порівнюються із середнім рівнем сплати податків по галузі. А показники рівня нарахування заробітної плати — із середнім рівнем зарплати по галузі у відповідному регіоні (тобто по зарплаті, крім галузі, ще буде враховуватися й регіон). Так ось, тут варто звернути увагу на те, як визначається галузь:
Галузь визначається за основним КВЕД (п.п. 69.41.2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ)
Тобто, наприклад, рівень сплати ПДВ буде порівнюватися з середнім показником рівня сплати цього податку у суб’єктів господарювання з таким же основним КВЕД. Власне, з цим пов’язана вимога, що в Перелік білого бізнесу не можуть потрапити платники, які змінили протягом останніх 12 місяців основний КВЕД (п.п. «і» п.п. 69.41.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). Вочевидь, щоб менше було можливості маніпулювати з відповідністю середнім показникам).
Спочатку зазначимо, які критерії Клубу білого бізнесу за рівнем сплати податків / зарплати встановлено залежно від системи оподаткування.
| Критерії | Коментар |
| ЮО (юридичні особи) на загальній системі оподаткування (одночасно всі критерії мають виконуватися) | |
| 1) показник рівня сплати податку на прибуток підприємств дорівнює / перевищує середній показник у відповідній галузі за останні чотири квартали | РС (ППплатник) ≥ РС (ППгалузь) Як розраховуються ці показники, див. у підрозділі цієї статті «Розрахунок показників рівня сплати податку на прибуток» |
| 2) показник рівня сплати ПДВ дорівнює / перевищує середній показник у відповідній галузі (крім платників, у яких більше 25 % операцій постачання становлять операції експорту) за останні 12 звітних (податкових) періодів | РС (ПДВплатник) ≥ РС (ПДВгалузь) Як розраховуються ці показники, див. у підрозділі цієї статті «Розрахунок показників рівня сплати ПДВ» |
| 3) показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої зарплати за останні чотири звітні (податкові) періоди становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п’яти осіб | Зарплата (платника) ≥ Зарплата (галузь_регіон) х 1,1 Як визначається цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Середньомісячна зарплата» |
| Середньомісячна чисельність працюючих ≥ 5 Як визначається цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Середньомісячна кількість працівників» | |
| Резиденти Дія Сіті | |
| Показник рівня сплати податків до зведеного бюджету дорівнює / перевищує середній показник рівня сплати податків до зведеного бюджету резидентів Дія Сіті | Показник середнього рівня сплати до зведеного бюджету обраховується загалом по Україні за резидентами Дія Сіті та визначається за такою формулою: РСЗБУ = СПр : Кр, де СПр — сплачено всього податків до зведеного бюджету резидентами Дія Сіті за останні чотири квартали; Кр = кількість резидентів Дія Сіті |
| ЮО на ЄП групи 3 (одночасно всі критерії мають виконуватися) | |
| 1) показник рівня сплати податків до зведеного бюджету дорівнює / перевищує середній показник у відповідній галузі за останні чотири квартали | РС (платник) ≥ РС (галузь) Як розраховується цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Рівень сплати податків єдиноподатниками групи 3» |
| 2) показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої заробітної плати за останні чотири звітні (податкові) періоди становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п’яти осіб | Зарплата (платника) ≥ Зарплата (галузь_регіон) х 1,1 Як визначається цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Середньомісячна зарплата» |
| Середньомісячна чисельність працюючих ≥ 5 Як визначається цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Середньомісячна кількість працівників» | |
| ЮО на ЄП групи 4 (одночасно всі критерії мають виконуватися) | |
| 1) показник різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів, пов’язаних із виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції, та витрат на оренду земельних ділянок за останній звітний період має від’ємне значення | МПЗ < 0, де МПЗ — ∑ рядків 4 додатків 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» розділу II загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за останній звітний період |
| 2) показник рівня сплати ПДВ дорівнює / перевищує середній показник у відповідній галузі за останні 12 звітних (податкових) періодів (крім платників, у яких операції з експорту становлять 25 % і більше від загального обсягу постачання) | РС (ПДВплатник) ≥ РС (ПДВгалузь) Як розраховуються ці показники, див. у підрозділі цієї статті «Розрахунок показників рівня сплати ПДВ» |
| 3) показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої зарплати за останні чотири звітні (податкові) періоди становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п’яти осіб | Зарплата (платника) ≥ Зарплата (галузь_регіон) х 1,1 Як визначається цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Середньомісячна зарплата» |
| Середньомісячна чисельність працюючих ≥ 5 Як визначається цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Середньомісячна кількість працівників» | |
| 4) площа наявних у платника податку у власності (на праві власності / користування), орендованих земельних ділянок становить не менше 200 га включно або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності — не менше 0,5 га (станом на 1 січня поточного року), що задекларовані до 20 лютого поточного року та за які сплачено суму податкового зобов’язання з плати за землю у строки, передбачені законодавством, або платником податку, який перебуває на ЄП групи 4, сплачено податкові зобов’язання з ЄП у повному обсязі та у строки, передбачені законодавством | ∑ (рядків 1.112, 1.212, 1.312, 1.412, 212) загальної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за останній звітний період ≥ 200; рядок 2 графи 13 розділу II «Розрахунок суми орендної плати» податкової декларації з плати за землю за останній звітний період (з урахуванням уточнюючих податкових декларацій) ≥ 0,5; Заборгованість (КБК 18050500) < 0,01; Заборгованість (КБК 18010500) < 0,01 |
| ФОП загальна система оподаткування (одночасно всі критерії мають виконуватися) | |
| 1) показник рівня сплати ПДВ дорівнює / перевищує середній показник у відповідній галузі за останні 12 звітних (податкових) періодів | РС (ПДВплатник) ≥ РС (ПДВгалузь) Як розраховуються ці показники, див. у підрозділі цієї статті «Розрахунок показників рівня сплати ПДВ» |
| 2) показник рівня сплати ПДФО від провадження господарської діяльності за звітний (податковий) рік дорівнює / перевищує середній показник у відповідній галузі | Розрахунок показника здійснюється на підставі поданих податкових декларацій про майновий стан і доходи за відповідний звітний (податковий) рік, який відповідає періоду формування критеріїв. РС (ПДФО) обраховується за формулою: Н : Обсяг, у %, де Н — розрахована сума податкових зобов’язань з ПДФО звітного (податкового) року, що підлягає сплаті до бюджету; Обсяг — сума одержаного доходу за результатами звітного (податкового) року. Галузь визначається за основним кодом КВЕД |
| 3) показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої заробітної плати за останні чотири звітні (податкові) періоди становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1 | Зарплата (платника) ≥ Зарплата (галузь_регіон) х 1,1 Як визначається цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Середньомісячна зарплата» Вимоги до середньомісячної кількості працюючих працівників немає |
| ФОП на ЄП групи 3 (одночасно всі критерії мають виконуватися) | |
| 1) задекларований обсяг доходу за податковий (звітний) період перевищує 5 мільйонів гривень | Рядок 08 податкової декларації платника ЄП — фізичної особи — підприємця за попередній звітний (податковий) рік > 5 млн грн |
| 2) показник рівня сплати податків до зведеного бюджету дорівнює / перевищує середній показник у відповідній галузі за останні чотири квартали | РС (платник) ≥ РС (галузь) Як розраховується цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Рівень сплати податків єдиноподатниками групи 3» |
| 3) показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої зарплати за останні чотири звітні (податкові) періоди становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1 | Зарплата (платника) ≥ Зарплата (галузь_регіон) х 1,1 Як визначається цей показник, див. у підрозділі цієї статті «Середньомісячна зарплата» Вимоги до середньомісячної кількості працюючих працівників немає |
Для тих суб’єктів господарювання, для яких діє цей критерій, середньомісячна чисельність працюючих за останні 4 квартали (в кожному з таких кварталів) має бути не менше 5 осіб. Для розрахунку цього показника будуть братися дані додатка 4ДФ за останні 4 квартали (за якими на момент формування Переліку білого бізнесу вже настали граничні строки подання звітності). Тобто, наприклад, при формуванні Переліку станом на 29 листопада 2024 року братимуться дані додатка 4ДФ за IV квартал 2023 року і звітність за періоди I — III квартали 2024 року. Для розрахунку середньомісячної кількості працюючих
братимуться лише працівники, яким у відповідному місяці нараховувалися доходи з ознакою доходу «101», за умови що такі працівники працювали у роботодавця повний місяць (тобто не були звільнені або прийняті посеред місяця)
Сам розрахунок середньомісячної кількості працівників за відповідний квартал (а аналізуватися буде звітність 4 кварталів) здійснюватиметься так:
сума унікальних РНОКПП (графа 2 розділу I додатка 4ДФ) за кожний місяць звітного (податкового) періоду (кварталу), яким нараховувались доходи за ознакою «101» (графа 6 розділу I додатка 4ДФ), поділена на 3
Тобто по кожній звітності буде спочатку підсумовуватися загальна кількість працівників за місяць (яким нараховувалися доходи «101», за умови що вони працювали повний місяць у роботодавця). Потім визначені показники за кожен місяць кварталу сумуються і діляться на 3 (кількість місяців у кварталі). Таким чином буде визначена середньомісячна кількість працівників за період (квартал). При цьому аналізуватися будуть дані останніх чотирьох кварталів.
Для тих суб’єктів господарювання, для яких діє цей критерій, потрібно, щоб середньомісячна нарахована та/або виплачена зарплата за останні 12 місяців (аналізуватися будуть дані додатка 4ДФ останніх 4 звітних періодів, за якими закінчилися граничні строки подання на дату формування Переліку) дорівнювала або перевищувала показник по галузі у відповідному регіоні, помноженому на коефіцієнт 1.1.
Зарплата (платник) ≥ Зарплата (галузь_регіон) х 1,1
Тобто середньомісячна зарплата платника порівнюватиметься із середньомісячною зарплатою роботодавців із таким самим основним КВЕД, які працюють у тому самому регіоні (тобто враховується не лише галузь, а й регіон).
Показник «Зарплата» визначається як сума рядків графи 3а додатка 4ДФ, що відповідає переліку унікальних РНОКПП, з яких сформовано показник «Кількість найманих працівників», за якими нараховано доходи за ознакою «101» (графа 6 розділу I додатка 4ДФ).
Середньомісячна нарахована заробітна плата по платнику («Зарплата (платник)») розраховується за формулою:
Зарплата (платник) = Зарплата (платник квартал) : Кількість (місяців),
де Зарплата (платник квартал) — сума середньомісячних нарахованих заробітних плат на одного працівника за звітний квартал з урахуванням кількості повних відпрацьованих місяців по платнику податків — юридичній особі або ФОП;
Кількість (місяців) — кількість повних відпрацьованих місяців у кварталі, в яких найманим працівникам нараховувався дохід у вигляді заробітної плати.
Середньомісячна нарахована заробітна плата по галузі по регіону розраховується за формулою:
Зарплата (галузь_регіон) = Зарплата (платник галузь_регіон) : Кількість (платників галузь_регіон),
де Зарплата (платник галузь_регіон) — загальна сума показників Зарплата (платник) по суб’єктах господарювання з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону;
Кількість (платників галузь_регіон) — кількість суб’єктів господарювання, по яких визначено показник Зарплата (платник галузь_регіон) з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідного до ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону.
Рівень сплати податку на прибуток (ПНП) платника визначається за такою формулою:
РС (ПНП) = Сума податку на прибуток з декларації : Сума доходу з гр. 1 декларації х 100 %.
Квартальним платникам потрібно, щоб у кожному з останніх 4 кварталів (аналізуються останні 4 квартальні декларації, за якими вже настав граничний строк подання звітності на дату формування Переліку білого бізнесу) рівень податку на прибуток дорівнював або перевищив середній по галузі.
Річним платникам потрібно, щоб рівень ПНП за попередній рік дорівнював або перевищував середній рівень ПНП по галузі за попередній рік.
При цьому середні показники рівня сплати ПНП по галузі будуть визначатися:
— окремо по платниках (з аналогічним основним КВЕД), які є річними платниками ПНП;
— окремо по платниках (з аналогічним основним КВЕД), які звітують щоквартально.
Тобто рівень сплати ПНП платника порівнюватиметься з рівнем сплати ПНП юридичних осіб — загальносистемників з аналогічним основним КВЕД і однаковим звітним періодом.
Середній рівень сплати ПНП по галузі визначається так:
сума податку на прибуток, задекларована всіма платниками-ЮО на загальній системі з таким же основним КВЕД (і однаковим звітним періодом) ділиться на загальну кількість таких платників в Україні.
Для тих суб’єктів господарювання, для яких діє цей критерій, потрібно, щоб показник рівня сплати ПДВ платника дорівнював або перевищував цей же показник сплати по галузі (галузь визначається за основним кодом КВЕД).
Рівень сплати ПДВ платника визначається так:
РС (ПДВ, платник) = ∑ (рядка 18) декларацій з ПДВ за останні 12 місяців : ∑ рядків 1.1А, 1.2А, 1.3А) податкових декларацій з ПДВ за останні 12 місяців х 100 %.
Рівень сплати ПДВ по галузі визначається так:
РС (ПДВ, галузь) = ∑ (рядка 18) декларацій з ПДВ за останні 12 місяців всіх платників ПДВ з аналогічним КВЕД : ∑ рядків 1.1А, 1.2А, 1.3А) податкових декларацій з ПДВ за останні 12 місяців всіх платників з аналогічним КВЕД х 100 %.
У ЮО-загальносистемників та ЮО — платників ЄП групи 4 показник рівня сплати ПДВ (відповідність рівня його сплати рівню сплати по галузі) не застосовується, якщо у платника операції з вивезення товарів за межі України становлять 25 % і більше загальних обсягів постачання.
Такий показник (у кожному з 4 послідовник кварталів) має дорівнювати або перевищувати середній показник по галузі.
Середній показник сплати по галузі буде єдиним як для ФОП на ЄП групи 3, так і для юросіб на ЄП групи 3, які мають аналогічний основний код КВЕД (тобто порівнюватиметься рівень сплати податків єдиноподатниками групи 3 з таким же основним КВЕД).
Рівень сплати податків по галузі визначатиметься так:
РСгал = ВПг : Дг х 100,
де ВПг — всього сплачено податків і зборів до зведеного бюджету юридичними та фізичними особами, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку групи 3 за галуззю за останні чотири квартали;
Дг (дохід) — загальна сума задекларованого доходу відповідно до поданих податкових декларацій юридичних та фізичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку групи 3 по галузі за останні чотири квартали.
Показник рівня сплати податків до зведеного бюджету (ВПг) самого платника розраховуватиметься так.
| ЮО-ЄП група 3 | ФОП-ЄП група 3 |
| Враховуються усі сплачені податки і збори | Враховуються: — ПДФО, що сплачується податковими агентами з доходів у вигляді заробітної плати (КБК 11010100); — військовий збір (КБК 11011000); — рентна плата (КБК 1300, 1301, 1302, 1303, 1304, 1306, 1307, 1308); — податок на додану вартість (КБК 140601); — збір за місця для паркування транспортних засобів (КБК 180202); — туристичний збір (КБК 180302); — єдиний податок (КБК 180500); — екологічний податок (КБК 190100); — орендна плата (КБК 180109) |