07.11.2024
О том, кто из субъектов хозяйствования и при соответствия каким критериям может попасть в Клуб белого бизнеса (то есть считаться налогоплательщиком с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства) и какие привилегии дает этот клуб, мы уже говорили (см. статью «Клуб белого бизнеса: Закон принят» // «Налоги & бухучет», 2024, № 54). Отметим, что нормы НКУ в части, касающейся Клуба белого бизнеса, вступили в силу с 01.10.2024. Но еще необходима была подзаконная нормативка. Утвержденный Минфином Порядок № 495 и является таким подзаконным нормативным документом (вступил в силу с 01.11.2024).
Перечень налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства (далее — Перечень белого бизнеса, Перечень) будет формироваться четыре раза в году: не позже последнего рабочего дня марта, мая, августа и ноября (при этом новый Перечень отменяет действие предыдущего). А публиковаться этот Перечень должен на сайте ГНСУ на 15-й рабочий день со дня его формирования.
Следовательно, ближайшая дата, когда впервые будет сформирован этот Перечень, — это последний рабочий день ноября (то есть 29 ноября 2024 года). А обнародовать его должны не позже 19 декабря 2024 года.
То, что первый Перечень будет формироваться именно на эту дату (на 29 ноября 2024), подтверждают и налоговики
Соответственно после опубликования этого Перечня и заработают привилегии, которые связаны с Клубом белого бизнеса.
Кстати, ГНСУ уже подготовила отдельный субсайт «Территория высокого уровня налогового доверия», который упрощает поиск необходимой информации и показателей. В частности, информации о том, как проверить средние показатели уплаты налогов и средней заработной платы по отрасли или как проверить собственные показатели и т. п. Но некоторая информация (в частности, о тех же средних показателях по отрасли) станет доступна только после того, как будет обнародован Перечень белого бизнеса.
Теперь перейдем непосредственно к Порядку № 495. Он интересен тем, что
в нем приведен порядок (алгоритм) расчета показателей уровня уплаты налогов / уровня начисления заработной платы плательщика и по отрасли
Напомним, критерии, которым должен отвечать плательщик, чтобы его включили в Перечень белого бизнеса, можно условно разделить на 2 группы:
1) общие, которые действуют для всех. Например, отсутствие налогового долга (полный перечень таких критериев мы приводили в статье «Клуб белого бизнеса: Закон принят» // «Налоги & бухучет», 2024, № 54);
2) критерии, которые касаются уровня налоговой нагрузки (в зависимости от выбранной системы налогообложения). Чтобы попасть в Перечень белого бизнеса, уровень уплаты налогов плательщиком должен быть равен или превышать средние показатели по соответствующей отрасли. Так вот, в Порядке как раз и приведен алгоритм расчета этих показателей. В принципе, самостоятельно рассчитывать эти показатели плательщику и не нужно. Ведь информация о средних показателях будет обнародоваться на сайте ГНСУ после утверждения Перечня белого бизнеса. А информация о том, каким критериям не отвечает плательщик, — будет доступна в Электронном кабинете.
Однако, конечно, считаем, что каждому субъекту хозяйствования интересно знать, как рассчитываются эти показатели.
При этом здесь является важным следующий момент. Как мы отмечали выше, показатели уровня уплаты налогов сравниваются со средним уровнем уплаты налогов по отрасли. А показатели уровня начисления заработной платы — со средним уровнем зарплаты по отрасли в соответствующем регионе (то есть по зарплате, кроме отрасли, еще будет учитываться и регион). Так вот, здесь стоит обратить внимание на то, как определяется отрасль:
Отрасль определяется по основному КВЭД (п.п. 69.41.2 подразд. 10 разд. XX НКУ)
То есть, например, уровень уплаты НДС будет сравниваться со средним показателем уровня уплаты этого налога у субъектов хозяйствования с таким же основным КВЭД. Собственно, с этим связано требование, что в Перечень белого бизнеса не могут попасть плательщики, которые изменили в течение последних 12 месяцев основной КВЭД (п.п. «і» п.п. 69.41.1 подразд. 10 разд. XX НКУ). Очевидно, чтобы меньше было возможности манипулировать с соответствием средним показателям).
Сначала отметим, какие критерии Клуба белого бизнеса по уровню уплаты налогов/зарплаты установлены в зависимости от системы налогообложения.
| Критерии | Комментарий |
| ЮЛ (юридические лица) на общей системе налогообложения (одновременно все критерии должны выполняться) | |
| 1) показатель уровня уплаты налога на прибыль предприятий равен/превышает средний показатель в соответствующей отрасли за последние четыре квартала | УУ (ННПплательщик) ≥ УУ (ННПотрасль) Как рассчитываются эти показатели, см. в подразделе этой статьи «Расчет показателей уровня уплаты налога на прибыль» |
| 2) показатель уровня уплаты НДС равен/превышает средний показатель в соответствующей отрасли (кроме плательщиков, у которых больше 25 % операций поставки представляют операции экспорта) за последние 12 отчетных (налоговых) периодов | УУ (НДСплательщик) ≥ УУ (НДСотрасль) Как рассчитываются эти показатели, см. в подразделе этой статьи «Расчет показателей уровня уплаты НДС» |
| 3) показатель среднемесячной начисленной и/или выплаченной зарплаты за последние четыре отчетных (налоговых) периода представляет не меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе, умноженной на коэффициент 1,1, при условии что среднемесячная численность работающих за указанный период представляет не менее пяти человек | Зарплата (плательщика) ≥ Зарплата (отрасль_регион) х 1,1 Как определяется этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Среднемесячная зарплата» |
| Среднемесячная численность работающих ≥ 5 Как определяется этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Среднемесячное количество работников» | |
| Резиденты Дія Сіті | |
| Показатель уровня уплаты налогов в сводный бюджет равен/превышает средний показатель уровня уплаты налогов в сводный бюджет резидентов Дія Сіті | Показатель среднего уровня уплаты в сводный бюджет исчисляется в целом по Украине по резидентам Дія Сіті и определяется по следующей формуле: УУСБУ = УНр : Кр, где УНр — уплачено всего налогов в сводный бюджет резидентами Дія Сіті за последние четыре квартала; Кр = количество резидентов Дія Сіті |
| ЮЛ на ЕН группы 3 (одновременно все критерии должны выполняться) | |
| 1) показатель уровня уплаты налогов в сводный бюджет равен/превышает средний показатель в соответствующей отрасли за последние четыре квартала | УУ (плательщик) ≥ УУ (отрасль) Как рассчитывается этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Уровень уплаты налогов единоналожниками группы 3» |
| 2) показатель среднемесячной начисленной и/или выплаченной заработной платы за последние четыре отчетных (налоговых) периода представляет не меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе, умноженной на коэффициент 1,1, при условии что среднемесячная численность работающих за указанный период представляет не менее пяти человек | Зарплата (плательщика) ≥ Зарплата (отрасль_регион) х 1,1 Как определяется этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Среднемесячная зарплата» |
| Среднемесячная численность работающих ≥ 5 Как определяется этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Среднемесячное количество работников» | |
| ЮЛ на ЕН группы 4 (одновременно все критерии должны выполняться) | |
| 1) показатель разницы между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции, и расходов на аренду земельных участков за последний отчетный период имеет отрицательное значение | МНО < 0, где МНО — ∑ строк 4 приложений 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» раздела II общей налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы за последний отчетный период |
| 2) показатель уровня уплаты НДС равен/превышает средний показатель в соответствующей отрасли за последние 12 отчетных (налоговых) периодов (кроме плательщиков, у которых операции по экспорту представляют 25 % и больше от общего объема поставки) | УУ (НДСплательщик) ≥ УУ (НДСотрасль) Как рассчитываются эти показатели, см. в подразделе этой статьи «Расчет показателей уровня уплаты НДС» |
| 3) показатель среднемесячной начисленной и/или выплаченной зарплаты за последние четыре отчетных (налоговых) периода представляет не меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе, умноженной на коэффициент 1,1, при условии что среднемесячная численность работающих за указанный период представляет не менее пяти человек | Зарплата (плательщика) ≥ Зарплата (отрасль_регион) х 1,1 Как определяется этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Среднемесячная зарплата» |
| Среднемесячная численность работающих ≥ 5 Как определяется этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Среднемесячное количество работников» | |
| 4) площадь имеющихся у плательщика налога в собственности (на праве собственности/пользования), арендованных земельных участков представляет не менее 200 га включительно или арендованных земельных участков коммунальной и/или государственной собственности — не менее 0,5 га (по состоянию на 1 января текущего года), которые задекларированы до 20 февраля текущего года и за которые уплачена сумма налогового обязательства по плате за землю в сроки, предусмотренные законодательством, или плательщиком налога, который находится на ЕН группы 4, уплачены налоговые обязательства по ЕН в полном объеме и в сроки, предусмотренные законодательством | ∑ (строк 1.112, 1.212, 1.312, 1.412, 212) общей налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы за последний отчетный период ≥ 200; строка 2 графы 13 раздела II «Розрахунок суми орендної плати» налоговой декларации по плате за землю за последний отчетный период (с учетом уточняющих налоговых деклараций) ≥ 0,5; Задолженность (КБК 18050500) < 0,01; Задолженность (КБК 18010500) < 0,01 |
| ФЛП общая система налогообложения (одновременно все критерии должны выполняться) | |
| 1) показатель уровня уплаты НДС равен/превышает средний показатель в соответствующей отрасли за последние 12 отчетных (налоговых) периодов | УУ (НДСплательщик) ≥ УУ (НДСотрасль) Как рассчитываются эти показатели, см. в подразделе этой статьи «Расчет показателей уровня уплаты НДС» |
| 2) показатель уровня уплаты НДФЛ от осуществления хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) год равен/превышает средний показатель в соответствующей отрасли | Расчет показателя осуществляется на основании поданных налоговых деклараций об имущественном положении и доходах за соответствующий отчетный (налоговый) год, который отвечает периоду формирования критериев. УУ (НДФЛ) рассчитывается по формуле: Н : Объем, в %, где Н — рассчитанная сумма налоговых обязательств по НДФЛ отчетного (налогового) года, который подлежит уплате в бюджет; Объем — сумма полученного дохода по результатам отчетного (налогового) года. Отрасль определяется по основному коду КВЭД |
| 3) показатель среднемесячной начисленной и/или выплаченной заработной платы за последние четыре отчетных (налоговых) периода представляет не меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе, умноженной на коэффициент 1,1 | Зарплата (плательщика) ≥ Зарплата (отрасль_регион) х 1,1 Как определяется этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Среднемесячная зарплата» Требования к среднемесячному количеству работающих работников нет |
| ФЛП на ЕН группы 3 (одновременно все критерии должны выполняться) | |
| 1) задекларированный объем дохода за налоговый (отчетный) период превышает 5 миллионов гривень | Строка 08 налоговой декларации плательщика ЕН — физического лица — предпринимателя за предыдущий отчетный (налоговый) год > 5 млн грн |
| 2) показатель уровня уплаты налогов в сводный бюджет равен/превышает средний показатель в соответствующей отрасли за последние четыре квартала | УУ (плательщик) ≥ УУ (отрасль) Как рассчитывается этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Уровень уплаты налогов единоналожниками группы 3» |
| 3) показатель среднемесячной начисленной и/или выплаченной зарплаты за последние четыре отчетных (налоговых) периода представляет не меньше средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе, умноженной на коэффициент 1,1 | Зарплата (плательщика) ≥ Зарплата (отрасль_регион) х 1,1 Как определяется этот показатель, см. в подразделе этой статьи «Среднемесячная зарплата» Требования к среднемесячному количеству работающих работников нет |
Для тех субъектов хозяйствования, для которых действует этот критерий, среднемесячная численность работающих за последние 4 квартала (в каждом из таких кварталов) должна быть не менее 5 человек. Для расчета этого показателя будут браться данные приложения 4ДФ за последние 4 квартала (по которым на момент формирования Перечня белого бизнеса уже наступили предельные сроки подачи отчетности). То есть, например, при формировании Перечня по состоянию на 29 ноября 2024 года будут браться данные приложения 4ДФ за IV квартал 2023 года и отчетность за периоды I — III кварталы 2024 года. Для расчета среднемесячного количества работающих
будут браться только работники, которым в соответствующем месяце начислялись доходы с признаком дохода «101», при условии что такие работники работали у работодателя полный месяц (то есть не были уволены или приняты посреди месяца)
Сам расчет среднемесячного количества работников за соответствующий квартал (а анализироваться будет отчетность 4 кварталов) будет осуществляться так:
сумма уникальных РНУКПН (графа 2 раздела I приложения 4ДФ) за каждый месяц отчетного (налогового) периода (квартала), которым начислялись доходы по признаку «101» (графа 6 раздела I приложения 4ДФ), разделенная на 3
То есть по каждой отчетности будет сначала подытоживаться общее количество работников за месяц (которым начислялись доходы «101», при условии что они работали полный месяц у работодателя). Потом определенные показатели за каждый месяц квартала суммируются и делятся на 3 (количество месяцев в квартале). Таким образом будет определено среднемесячное количество работников за период (квартал). При этом анализироваться будут данные последних четырех кварталов.
Для тех субъектов хозяйствования, для которых действует этот критерий, нужно, чтобы среднемесячная начисленная и/или выплаченная зарплата за последние 12 месяцев (анализироваться будут данные приложения 4ДФ последних 4 отчетных периодов, по которым закончились предельные сроки подачи на дату формирования Перечня) была равной или превышала показатель по отрасли в соответствующем регионе, умноженный на коэффициент 1.1.
Зарплата (плательщик) ≥ Зарплата (отрасль_регион) х 1,1
То есть среднемесячная зарплата плательщика будет сравниваться со среднемесячной зарплатой работодателей с таким же основным КВЭД, которые работают в том же регионе (то есть учитывается не только отрасль, но и регион).
Показатель «Зарплата» определяется как сумма строк графы 3а приложения 4ДФ, которая отвечает перечню уникальных РНУКПН, из которых сформирован показатель «Количество наемных работников», по которым начислены доходы по признаку «101» (графа 6 раздела I приложения 4ДФ).
Среднемесячная начисленная заработная плата по плательщику («Зарплата (плательщик)») рассчитывается по формуле:
Зарплата (плательщик) = Зарплата (плательщик квартал) : Количество (месяцев),
где Зарплата (плательщик квартал) — сумма среднемесячных начисленных заработных плат на одного работника за отчетный квартал с учетом количества полных отработанных месяцев по налогоплательщику — юридическому лицу или ФЛП;
Количество (месяцев) — количество полных отработанных месяцев в квартале, в которых наемным работникам начислялся доход в виде заработной платы.
Среднемесячная начислена заработная плата по отрасли по региону рассчитывается по формуле:
Зарплата (отрасль_регион) = Зарплата (плательщик отрасль_регион) : Количество (плательщиков отрасль_регион),
где Зарплата (плательщик отрасль_регион) — общая сумма показателей Зарплата (плательщик) по субъектам хозяйствования с одинаковым классом КВЭД (ХХ.ХХ) в соответствии с ГК 009:2010 и у которых основное место учета отвечает одному региону;
Количество (плательщиков отрасль_регион) — количество субъектов хозяйствования, по которым определен показатель Зарплата (плательщик отрасль_регион) с одинаковым классом КВЭД (ХХ.ХХ) соответствующего к ГК 009:2010 и у которых основное место учета отвечает одному региону.
Уровень уплаты налога на прибыль (ННП) плательщика определяется по следующей формуле:
УУ (ННП) = Сумма налога на прибыль из декларации : Сумма дохода из гр. 1 декларации х 100 %.
Квартальным плательщикам нужно, чтобы в каждом из последних 4 кварталов (анализируются последние 4 квартальных декларации, по которым уже наступил предельный срок подачи отчетности на дату формирования Перечня белого бизнеса) уровень налога на прибыль был равен или превысил средний по отрасли.
Годовым плательщикам нужно, чтобы уровень ННП за предыдущий год был равен или превышал средний уровень ННП по отрасли за предыдущий год.
При этом средние показатели уровня уплаты ННП по отрасли будут определяться:
— отдельно по плательщикам (с аналогичным основным КВЭД), которые являются годовыми плательщиками ННП;
— отдельно по плательщикам (с аналогичным основным КВЭД), которые отчитываются ежеквартально.
То есть уровень уплаты ННП плательщика будет сравниваться с уровнем уплаты ННП юридических лиц — общесистемщиков с аналогичным основным КВЭД и одинаковым отчетным периодом.
Средний уровень уплаты ННП по отрасли определяется так:
сумма налога на прибыль, задекларированная всеми плательщиками-ЮЛ на общей системе с таким же основным КВЭД (и одинаковым отчетным периодом) делится на общее количество таких плательщиков в Украине.
Для тех субъектов хозяйствования, для которых действует этот критерий, нужно, чтобы показатель уровня уплаты НДС плательщика был равен или превышал этот же показатель уплаты по отрасли (отрасль определяется по основному коду КВЭД).
Уровень уплаты НДС плательщика определяется так:
УУ (НДС, плательщик) = ∑ (строки 18) деклараций по НДС за последние 12 месяцев : ∑ строк 1.1А, 1.2А, 1.3А налоговых деклараций по НДС за последние 12 месяцев х 100 %.
Уровень уплаты НДС по отрасли определяется так:
УУ (НДС, отрасль) = ∑ (строки 18) деклараций по НДС за последние 12 месяцев всех плательщиков НДС с аналогичным КВЭД : ∑ строк 1.1А, 1.2А, 1.3А налоговых деклараций по НДС за последние 12 месяцев всех плательщиков с аналогичным КВЭД х 100 %.
В ЮЛ-общесистемщиков и ЮЛ — плательщиков ЕН группы 4 показатель уровня уплаты НДС (соответствие уровня его уплаты уровню уплаты по отрасли) не применяется, если у плательщика операции по вывозу товаров за пределы Украины представляют 25 % и больше общих объемов поставки.
Такой показатель (в каждом из 4 последователь кварталов) должен быть равен или превышать средний показатель по отрасли.
Средний показатель уплаты по отрасли будет единым как для ФЛП на ЕН группы 3, так и для юрлиц на ЕН группы 3, которые имеют аналогичный основной код КВЭД (то есть будет сравниваться уровень уплаты налогов единоналожниками группы 3 с таким же основным КВЭД).
Уровень уплаты налогов по отрасли будет определяться так:
УУотр = ВНотр : Дотр х 100,
где ВНотр — всего уплачено налогов и сборов в сводный бюджет юридическими и физическими лицами, которые находятся на упрощенной системе налогообложения и являются плательщиками единого налога группы 3 по отрасли за последние четыре квартала;
Дотр (доход) — общая сумма задекларированного дохода в соответствии с поданными налоговыми декларациями юридических и физических лиц, которые находятся на упрощенной системе налогообложения и являются плательщиками единого налога группы 3 по отрасли за последние четыре квартала.
Показатель уровня уплаты налогов в сводный бюджет (ВНотр) самого плательщика будет рассчитываться так.
| ЮЛ-ЕН группа 3 | ФЛП-ЕН группа 3 |
| Учитываются все уплаченные налоги и сборы | Учитываются: — НДФЛ, который уплачивается налоговыми агентами с доходов в виде заработной платы (КБК 11010100); — военный сбор (КБК 11011000); — рентная плата (КБК 1300, 1301, 1302, 1303, 1304, 1306, 1307, 1308); — налог на добавленную стоимость (КБК 140601); — сбор за места для парковки транспортных средств (КБК 180202); — туристический сбор (КБК 180302); — единый налог (КБК 180500); — экологический налог (КБК 190100); — арендная плата (КБК 180109) |