Уцінка / дооцінка товарів у торгівлі

Уцінка товарів

Коли потрібна уцінка? За бухобліковими правилами запаси (матеріали, готову продукцію, товари) відображають у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності за найменшою з двох оцінок (п. 24 НП(С)БО 9 «Запаси», п. 2.23 Методрекомендацій № 2*):

— первісною вартістю — історичною (фактичною) собівартістю, визначеною при зарахуванні запасів на баланс, або

— чистою вартістю реалізації — тобто очікуваною ціною реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію (збут). Приклад розрахунку чистої вартості реалізації наведений у додатку 2 до Методрекомендацій № 2.

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 № 2.

Тому якщо на дату балансу:

— ціна запасів (товарів) знизилася;

— за запасами спливає строк зберігання;

— запаси зіпсовані чи застаріли або

— іншим чином втратили спочатку очікувану економічну вигоду, то

Таким чином, при зниженні первісної вартості запасів (товарів) до чистої вартості реалізації для достовірного їх відображення у фінансовій звітності провести уцінку треба обов’язково!

Рішення про уцінку приймається керівником підприємства й оформляється наказом. Для цього керівник може затвердити комісію, яка проведе інвентаризацію, здійснить оцінку запасів на предмет їх знецінення і складе перелік запасів, які підлягають уцінці. Причому, на відміну від переоцінки основних засобів, для переоцінки ТМЦ залучати професійних оцінювачів законодавство не вимагає.

Результати уцінки запасів оформляють актом уцінки (п. 3.15 Методрекомендацій № 2). Його складають у двох примірниках: перший — передають у бухгалтерію, другий — матеріально відповідальній особі. В акті уцінки щодо кожної одиниці запасів зазначають: кількість і вартість до уцінки, вартість після уцінки та суму уцінки. За основу акта можна взяти форму опису-акта уцінки з Положення № 120*, що діяло раніше (оскільки жодного нормативного документа, що регулює порядок проведення уцінки і визначає форму акта уцінки, на сьогодні немає). При цьому акт уцінки повинен містити всі обов’язкові реквізити первісного документа, перелічені в ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік**. Також підприємство може розробити внутрішнє Положення про уцінку ТМЦ.

* Положення про порядок уцінки.., затверджене спільним наказом Мінекономіки і Мінфіну від 10.09.96 № 120/19.

** Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

У зв’язку з уцінкою торговельні підприємства проводять перемаркування цін за правилами Інструкції про порядок позначення роздрібних цін.., затвердженої наказом МЗЕЗторгу України від 04.01.97 № 2. Для цього на цінниках закреслюють попередню ціну і зазначають нову (п. 11 Інструкції № 2). Якщо закреслити стару ціну не можливо, то на цінники наклеюють ярлики з новими цінами.

Бухоблік. У бухгалтерському обліку торговельні підприємства:

— які ведуть облік у покупних цінах — суму уцінки відносять на витрати: списують у Дт 946 з одночасним зменшенням фактичної (балансової) вартості відповідних запасів (Кт 20, 26, 28) (п. 27 НП(С)БО 9, п. 5.8 Методрекомендацій № 2);

— які ведуть облік у продажних цінах — при уцінці товарів до чистої вартості реалізації суму зниження продажної вартості розбивають на дві складові:

1) суму, на яку знижується торгова націнка (Дт 285 — Кт 282), і

2) суму, на яку знижується первісна (покупна) вартість товарів (Дт 946 — Кт 282).

При цьому результати уцінки відображають у бухобліку в місяці її проведення (тобто в тому місяці, у якому складено акт уцінки).

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку переоцінка ТМЦ відобразиться за бухобліковими правилами. Тобто

Коригувань фінрезультату (податкових різниць) у такому разі не передбачено (лист ДПСУ від 05.08.2020 № 3208/ІПК/99-00-05-05-02-06).

Хіба що, якщо підприємства ведуть облік за міжнародними правилами і вибрали резервний варіант обліку сум уцінок (тобто списують уцінки до складу витрат не безпосередньо, а через створений резерв знецінення запасів), то податківці висловлюються за відображення в такому разі прибутківцями-високодохідниками в податковоприбутковому обліку резервних різниць за п. 139.1 ПКУ (листи ДПСУ від 10.02.2021 № 468/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 05.08.2020 № 3208/ІПК/99-00-05-05-02-06, від 13.04.2020 № 1494/6/99-00-07-02-01-06/ІПК). Тому якщо немає бажання стикатися з різницями, то простіше вибрати «нерезервний» варіант обліку сум уцінок. Детальніше про це див. «Псування товарів: списання, уцінка, резерв» // «Податки & бухоблік», 2019, № 66.

ПДВ. Сама по собі уцінка на ПДВ-облік жодним чином не впливає і ні до яких ПДВ-наслідків не призводить.

Інша річ, якщо уцінений товар далі продаватимемо і договірна вартість буде нижча ціни придбання. Тоді необхідно пам’ятати про правило мінбази з п. 188.1 ПКУ і донарахувати мінбазні ПЗ: виходячи з перевищення мінбази (для товарів — ціна придбання, для готової продукції — звичайна ціна) над договірною ціною.

Облік уцінки розглянемо на прикладі.

В обліку операції відобразяться таким чином.

Таблиця 1. Облік уцінки

Дооцінка товарів

Важливо! За бухобліковими правилами дооцінювати можна тільки попередньо уцінену вартість товарів, а не первісну їх вартість. Тому дооцінку запасів проводять, якщо надалі на дату балансу чиста вартість реалізації раніше уцінених запасів збільшилася (п. 28 НП(С)БО 9).

Таким чином, дооцінка можлива:

— тільки щодо раніше уцінених запасів;

— тільки в межах суми раніше проведеної уцінки.

Рішення про дооцінку приймається керівником підприємства й оформляється наказом. Результати оформляють актом дооцінки в довільній формі (з усіма реквізитами первісного документа зі ст. 9 Закону про бухоблік).

При цьому:

— у бухгалтерському обліку сума дооцінки запасів (у межах попередніх уцінок — тобто сума збільшення чистої вартості реалізації раніше уцінених запасів) включається в доходи — до складу іншого операційного доходу з одночасним збільшенням їх балансової вартості (Дт 20, 26, 28 — Кт 719) (п. 28 НП(С)БО 9, п. 5.8 Методрекомендацій № 2);

— у податковоприбутковому обліку дооцінка врахується за бухобліковими правилами і через бухдоходи збільшить фінрезультат (об’єкт оподаткування). Податкових різниць (коригувань фінрезультату) при цьому не виникне;

на ПДВ-облік дооцінка ніяк не вплине.

В обліку операції відобразяться таким чином.

Таблиця 2. Облік дооцінки