15.09.2025

Змінилася номенклатура постачання: чи можливий податковий кредит без розрахунку коригування?

У червні 2022 року постачальником складена податкова накладна (ПН) на суму авансу за монтажні та пусконалагоджувальні роботи. Роботи виконувались до серпня 2025 року. У цьому ж місяці отримано акт про прийняття робіт. Обсяг постачання не змінився, але змінилася номенклатура робіт, ціна та кількість окремих позицій. Внести зміни шляхом реєстрації розрахунку коригування (РК) до ПН неможливо, позаяк минуло більше ніж 1095 днів. Чи потрібно подавати уточнюючий розрахунок (УР) до червня 2022 року та прибирати відображений податковий кредит (ПК)? Чи є ризик, що податківці під час перевірки можуть зняти суму ПК, мотивуючи це невідповідністю ПН первинним документам? Відповіді — у статті.

РК на зміну номенклатури — стандартний підхід

Випадки, коли продавець за передоплатою реєструє ПН із однією номенклатурою постачання, а за фактом покупцеві відвантажується товар / надаються послуги зовсім іншої номенклатури, ніж зазначена в ПН, на практиці досить поширені. За таких обставин дані авансової ПН слід відкоригувати. Для цього:

— до авансової ПН складають

РК на зміну номенклатури (з кодом причини коригування 104), у якому зазначають правильну номенклатуру товару / послуги, що фактично постачається

(див. листи ДПСУ від 27.06.2025 № 3521/ІПК/99-00-21-03-02, від 26.06.2025 № 3509/ІПК/99-00-21-03-02, від 15.04.2025 № 2066/ІПК/99-00-21-03-02, від 21.03.2025 № 1568/ІПК/99-00-21-03-02);

— такий РК складається на дату відвантаження покупцеві товару / надання послуг іншої (нової) номенклатури — тобто за другою (завершальною) подією (див. листи ДПСУ від 14.07.2025 № 3774/ІПК/99-00-21-03-02, від 13.06.2025 № 3269/ІПК/99-00-21-03-02, від 05.02.2020 № 472/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, п. 3 листа ДФСУ від 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17, БЗ 101.15, статтю «Момент складання розрахунку коригування» // «Податки & бухоблік», 2024, № 83);

— при зміні номенклатури в межах авансу (оскільки ні обсяги постачання, ні ПДВ, ні загальна сума компенсації не змінюються) такий РК буде нульовим. Тому зареєструвати його в ЄРПН повинен продавець. При цьому в декларації з ПДВ (у ряд. 7.1 і 14) і в додатку Д1 нульові РК відображати не слід — ні покупцеві, ні продавцю (див. БЗ 101.24).