З 1 січня 2015 року у випадку якщо база справляння ЄСВ (за вирахуванням винагороди за ЦПД*) у звітному місяці за застрахованою особою менше МЗП**, ЄСВ нараховується на МЗП.
* Цивільно-правовий договір на виконання робіт (надання послуг). — Прим. ред.
** Мінімальна заробітна плата, установлена законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід). У 2015 році її розмір становить: у січні — листопаді — 1218 грн., у грудні — 1378 грн. — Прим. ред.
Сума різниці між розміром МЗП і фактично нарахованою заробітною платою (доходом) за звітний місяць зазначається в таблиці 6 Звіту за формою № Д4 окремим рядком з кодом типу нарахувань «13» у графі 10.
Що стосується коду категорії застрахованої особи (далі — код КЗО), що зазначається у графі 9 таблиці 6, то він залежить від виду виплат, нарахованих застрахованій особі в місяці, за який проводиться доплата до МЗП.
Якщо в місяці, в якому база справляння ЄСВ (за вирахуванням винагороди за ЦПД) виявилася менше МЗП, працівнику нараховувалася заробітна плата, різницю між МЗП і фактичною заробітною платою (доходом) відображаєте з кодом КЗО, що відповідає особі, якій нараховувалася оплата праці (наприклад, «1», ставка ЄСВ 36,76 % — 49,7 % — для госпрозрахункових підприємств, 36,3 % — для бюджетників).
Якщо зарплата не нараховувалася, але було нарахування:
— лікарняних або лікарняних і декретних, що припадають на такий місяць, суму доплати до МЗП за цим місяцем відображайте з кодом КЗО, що відповідає особі, якій нараховувалися лікарняні (наприклад, «29», ставка ЄСВ 33,2 %);
— декретних, що припадають на такий місяць, суму доплати до МЗП за цим місяцем відображайте з кодом КЗО, що відповідає особі, яка перебуває у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та отримує допомогу по вагітності та пологах (наприклад, «42», ставка ЄСВ 33,2 %).
Приклад. Працівник бюджетної організації Пащенко Денис Петрович (податковий номер 3021542512) хворів з 5 травня по 26 червня 2015 року. Листок непрацездатності за весь період хвороби надано 30 червня 2015 року. Загальна сума лікарняних становить 2131,20 грн., у тому числі за дні хвороби у травні — 1036,80 грн. (ЄСВ у частині нарахувань — 344,22 грн., ЄСВ у частині утримань — 20,74 грн.), у червні — 1094,40 грн. (ЄСВ у частині нарахувань — 363,34 грн., ЄСВ у частині утримань — 21,89 грн.). Заробітна плата за фактично відпрацьований 1 день у червні 2015 року — 96,00 грн. (ЄСВ у частині нарахувань за ставкою 36,3 % — 34,85 грн., ЄСВ у частині утримань — 3,46 грн.).
База нарахування ЄСВ і у травні (1036,80 грн.), і в червні (1190,40 грн. (1094,40 грн. + 96,00 грн.)) менше МЗП (1218,00 грн.). Отже, організації необхідно розрахувати додаткову базу нарахування ЄСВ та здійснити доплату ЄСВ.
У травні 2015 року працівнику зарплата не нараховувалася. Тому на різницю між МЗП і лікарняними, нарахованими за дні непрацездатності у травні, що дорівнює 181,20 грн. (1218,00 - - 1036,80), необхідно нарахувати ЄСВ за ставкою, установленою для лікарняних (33,2 %), і відобразити цю різницю з кодом КЗО «29». Сума ЄСВ дорівнює:
181,20 х 33,2 : 100 = 60,16 (грн.).
У червні 2015 року разом з лікарняними працівнику нарахували зарплату за відпрацьований день. А отже, на різницю, що дорівнює 27,60 грн. (1218,00 - 1190,40), донараховуємо ЄСВ за «зарплатною» ставкою (36,3 %). Розрахуємо суму ЄСВ, нараховану на цю різницю:
27,60 х 36,3 : 100 = 10,02 (грн.).
Суми різниць між МЗП і фактичною базою ЄСВ (за вирахуванням винагороди за ЦПД) показуємо в таблиці 6 в останню чергу після останніх виплат, нарахованих працівнику.
Наведемо фрагменти заповненої таблиці 6 за червень 2015 року (див. на с. 16).
Фрагмент заповнення таблиці 6 Звіту за формою № Д4 за червень 2015 року