Порядок надання податкової соціальної пільги (далі — ПСП) установлено у ст. 169 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ).
Правом на ПСП можуть скористатися працівники, чия зарплата не перевищує граничного доходу ( п.п. 169.1.1 ПКУ). При цьому розмір такого граничного доходу розраховується таким чином: прожитковий мінімум, установлений для працездатної особи (ПМПО) на 1 січня звітного податкового року, множать на 1,4, а отриманий результат округлюють до найближчих 10 грн.
Зверніть увагу: граничний розмір установлюють на початку звітного податкового року і протягом року він не змінюється. На 2017 рік розмір граничного доходу, що дає право на ПСП, дорівнює 2240 грн. (1600 грн. х 1,4), а для одного з батьків, які користуються правом на ПСП «на дітей», — 2240 грн. х кількість дітей (для другого з батьків — на загальних підставах, тобто 2240 грн.).
Таким чином, якщо нарахована зарплата працівника дорівнює або менше граничного доходу (у 2017 році 2240 грн.), то до такого доходу може бути застосовано ПСП у розмірі 800 грн. (50 % від розміру ПМПО, установленого законом на 1 січня звітного року). Якщо ж зарплата працівника перевищує зазначену межу хоча б на 1 копійку, то застосувати ПСП до його зарплати не вийде.
Нагадаємо, що ПСП може застосовуватися до зарплати тільки за одним місцем роботи, яке платник податків визначає самостійно. Підставою для її застосування є заява про застосування ПСП, яку платник податків повинен подати роботодавцю.
Давайте визначимо суму ПДФО, що підлягає сплаті з урахуванням ПСП, за умовами, наведеними в запитанні:
(2240 - 800) х 18 : 100 = 259,20 (грн.),
де 2240 — сума нарахованої зарплати за лютий 2017 року;
800 — розмір звичайної ПСП;
18 % — ставка ПДФО.
Крім того, сума військового збору, що також буде утримана із зарплати працівника, становитиме:
2240 х 1,5 : 100 = 33,60 (грн.), де 1,5 % — ставка військового збору.
У результаті працівник отримає «на руки» 1947,20 грн. (2240 - 259,20 - 36,60).
До речі, ще роботодавцеві необхідно нарахувати ЄСВ. Оскільки нарахована зарплата основного працівника — не інваліда виявилася менше мінімальної заробітної плати (МЗП), треба виконати вимоги ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI щодо сплати ЄСВ виходячи з МЗП. Сума ЄСВ становитиме 704 грн. (3200 грн. х 22 %).