23.05.2019
Сьогодні рідко зустрінеш бухгалтера, який займається розрахунком і нарахуванням заробітної плати вручну. Усе це роблять комп’ютери, а точніше, спеціальні комп’ютерні програми.
Але навіть за наявності комп’ютеризованого обліку в розрахунках нерідко виникають помилки. Наприклад, неправильно налагоджена програма за розрахунком зарплати або стався її технічний збій, звичайні описки тощо. Сюди ж можна віднести й неправильне тлумачення норм законодавства, у зв’язку з чим заробіток працівника був завищений або занижений. Причому неправильне тлумачення законодавства може бути не лише з боку бухгалтера, кадровика та інших осіб, які пов’язані з нарахуванням зарплати. Нерідко Мінсоцполітики і Держпраці змінюють свою думку, через що бухгалтерам доводиться перераховувати зарплату за минулі періоди.
До речі, ще один поширений приклад перерахунку зарплати за минулі періоди — коли нормативно-правовий акт про підвищення окладів працівникам бюджетних установ треба застосовувати заднім числом. У зв’язку з цим доводиться перераховувати й зарплату. Так, з 1 січня 2019 року працівникам держорганів були підвищені оклади згідно з постановою КМУ від 06.02.2019 р. № 102. Як бачите, цей документ був прийнятий уже після нарахування зарплати за січень. Перелічені вище ситуації призводять до того, що бухгалтери перераховують нараховану раніше зарплату і роблять донарахування або сторнування сум працівникам. Водночас такі коригування, у свою чергу, впливають і на розрахунок відпускних.
У пп. 3 і 4 Порядку № 100 перераховані виплати, які беруть участь / не беруть участі в розрахунку середньої зарплати для оплати періоду відпустки. З цих норм випливає головне правило:
Важливо!
Тільки премії включаються до зарплати того місяця, на який вони припадають згідно з розрахунковою відомістю. Інші ж виплати повинні враховуватися в доході того місяця, за який вони здійснені
Тобто суми донарахованої (сторнованої) зарплати мають бути віднесені до того місяця, за який вони донараховані (сторновані). Це підтверджує Мінсоцполітики в листі від 09.12.2011 р. № 1105/13/81-11.
Тому при розрахунку середньої зарплати треба врахувати проведені протягом розрахункового періоду коригування зарплатних виплат. Зауважте, якщо коригування зарплатних виплат ви проводите вже після того, як розраховані і виплачені відпускні, то суму відпускних треба перерахувати.
Будь-які теоретичні правила краще за все засвоюються на прикладах. Тому давайте розглянемо декілька прикладів, які проілюструють, як нарахування (донарахування/сторнування) тих або інших сум відображається на розрахунку середньої «відпускної» зарплати.
Приклад 1. Працівникові надана відпустка з 20.05.2019 р. Розрахунковий період — травень 2018 року — квітень 2019 року. Щомісячні премії нараховуються згідно з Положенням про преміювання в поточному місяці за попередній. У травні 2019 року йому також буде нарахована і виплачена премія в розмірі 20 % від окладу за квітень 2019 року, а також і за березень 2019 року (її забули нарахувати у квітні).
Чи треба відпускні розраховувати з урахуванням такої премії за березень, яку помилково не нарахували у квітні (в останньому місяці розрахункового періоду)?
Ні, відпускні у зв’язку з донарахованою в травні премією за березень 2019 року не перераховуються. Пояснимо чому.
У наведеному прикладі премія за березень і квітень 2019 року нарахована в травні 2019 року. А згідно з п. 3 Порядку № 100 премії включають до заробітку того місяця, на який вона припала згідно з відомістю нарахування зарплати. Тобто премія, нарахована в травні 2019 року за результатами роботи за березень і квітень 2019 року, буде включена до заробітку травня 2019 року. Відносити суму премії за березень, яка мала бути нарахована у квітні, але донарахована в травні, до заробітку квітня не треба.
Приклад 2. Фахівець із соціальної роботи 1-ї категорії терцентру (11-й тарифний розряд за ЄТС) з 27.05.2019 р. йде в щорічну відпустку тривалістю 24 календарних дні. У лютому 2019 року виявили, що був неправильно визначений розмір надбавки за вислугу років. У цьому ж місяці працівникові була донарахована сума надбавки за грудень 2018 року і січень 2019 року. Інші початкові дані — у таблиці.
| Місяці розрахункового періоду | Кількість календарних днів, що беруть участь у розрахунку | Нараховані виплати, грн. |
| Травень — грудень 2018 року | 238 | 44579,28 |
| Січень 2019 року | 29 | 6054,40 |
| Лютий — квітень 2019 року | 87 | 19298,40 |
| 347,10 — донарахована надбавка за вислугу за грудень 2018 року | ||
| 378,40 — донарахована надбавка за вислугу за січень 2019 року | ||
| Разом | 354 | 70657,58 |
При розрахунку середньої зарплати згідно з Порядком № 100 усі виплати, крім премій, слід відносити до місяців, за які вони нараховані. У наведеному прикладі суми донарахованої надбавки за вислугу років припадають на розрахунковий період, тобто перебувають усередині розрахункового періоду. У загальному випадку такі коригування не впливають на загальну суму нарахованої зарплати, ми просто виплати міняємо місцями, а точніше, місяцями. Але в нашому прикладі трохи складніше.
З 01.01.2019 р. у працівників з оплатою за ЄТС були підвищені посадові оклади. Отже, треба виконати вимоги п. 10 Порядку № 100 і провести коригування виплат, нарахованих у розрахунковому періоді до підвищення на коефіцієнт підвищення окладів. При цьому зарплатні донарахування слід віднести до місяців, за які вони нараховані. Потім загальну суму зарплати за місяці розрахункового періоду до підвищення з урахуванням донарахованих сум помножити на коефіцієнт коригування.
Проведемо розрахунки:
(44579,28 + 347,10) х 1,0902 + 6054,40 + 19298,40 + 378,40 = 74709,94 (грн.),
де 1,0902 — коефіцієнт підвищення окладу для працівника, якому встановлений 11-й тарифний розряд за ЄТС (3784 грн. : 3471 грн.).
Середня зарплата становитиме:
74709,94 : 354 = 211,05 (грн.).
Сума відпускних становитиме:
211,05 грн. х 24 к. дн. = 5065,20 грн.
Приклад 3. Працівникові надана відпустка з 14.05.2019 р. тривалістю 14 календарних днів. У розрахунковому періоді (травень 2018 — квітень 2019) загальний заробіток склав 92150 грн., у тому числі в травні 2018 року працівникові була донарахована зарплата в розмірі 650 грн. за квітень 2018 року (у результаті рахункової помилки).
Тут ситуація така. Сума донарахованої зарплати припала на один з місяців розрахункового періоду. Проте вона нарахована за місяць, який не належить до розрахункового періоду. Отже, її треба віднести до місяця, за який було проведено таке донарахування, і брати участі у розрахунку середньої зарплати для обчислення відпускних вона не буде.
Розрахуємо середньоденну зарплату:
(92150 - 650) : 354 = 258,47 (грн.).
Сума відпускних становитиме:
258,47 грн. х 14 к. дн. = 3618,58 грн.
Приклад 4. Працівникові підприємства була надана основна щорічна відпустка тривалістю 14 календарних днів з 01.04.2019 р. по 14.04.2019 р. включно. У розрахунковому періоді (квітень 2018 року — березень 2019 року) йому була нарахована заробітна плата в сумі 99600 грн. Середня зарплата за 1 календарний день склала 281,36 грн. (99600 грн. : 354 к. дн.), суму відпускних — 3939,04 грн. У травні 2019 року з’ясували, що працівникові помилково не нарахували індексацію за минулі період. Помилку виправили в цьому ж місяці, і працівникові була нарахована сума індексації за грудень 2018 — травень 2019 року в загальній сумі 616,65 грн., у тому числі за грудень 2018 — березень 2019 року — 347,71 грн. («базовий» місяць — березень 2018 року, після підвищення окладів не було).
У наведеному прикладі індексацію забули нарахувати. У зв’язку з цим середня зарплата для оплати відпускних була занижена. Тому в цьому випадку роботодавець зобов’язаний перерахувати середню зарплату і донарахувати не лише суму індексації, а й суму відпускних.
У розрахунковому періоді (квітень 2018 року — березень 2019 року) нарахована сума зарплати склала 99600 грн., сума донарахованої індексації за грудень-2018 — березень 2019 року (нарахованої і виплаченої в травні 2019 року) — 347,71 грн. Таким чином, нарахована зарплата в розрахунковому періоді становить:
99600,00 + 347,71 = 99947,71 (грн.);
Середньоденна заробітна плата становитиме:
99947,71 : 354 = 282,34 (грн.).
Сума відпускних становитиме:
282,34 x 14 = 3952,76 (грн.)
Таким чином, працівникові слід донарахувати
13,72 грн. (3952,76 - 3939,04).
Приклад 5. Працівникові надана відпустка з 27.05.2019 р. тривалістю 14 календарних днів. У розрахунковому періоді (травень 2018 року — квітень 2019 року) йому були нараховані:
• травень — грудень 2018 року: зарплата — у сумі 43763,64 грн., лікарняні за період тимчасової непрацездатності з 05.11.2018 р. по 16.11.2018 р. — 1928,16 грн. (160,68 грн. х 12 к.дн.);
• січень — квітень 2019 року: зарплата — у сумі 25600,00 грн., сума донарахованих лікарняних за листопад 2018 року — 360 грн. (190,68 грн. х 12 к. дн. - 1928,16 грн.).
Помилка в сумі лікарняних була виявлена в березні 2019 року в результаті самоперевірки. Було виявлено, що середня зарплата, за якою були сплачені лікарняні, була розрахована неправильно, внаслідок чого сума лікарняних була занижена. Крім того, у січні 2019 на підприємстві були підвищені оклади (оклад з 01.01.2019 р. — 6400 грн., оклад до 01.01.2019 р. — 5800 грн.).
У розрахунковому періоді, за який робиться розрахунок середньоденної зарплати для оплати періоду відпустки, а саме в листопаді 2018 року, працівникові були нараховані лікарняні. Керуючись абз. 4 п. 3 Порядку № 100, підприємство включило до розрахунку «відпускної середньої» суму виплат у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю працівника (1928,16 грн.).
Водночас у березні 2019 року з’ясували, що сума лікарняних була занижена через неправильно розраховану середню зарплату. У цьому ж місяці помилку виправили і працівникові донарахували суму лікарняних (360 грн.) за дні тимчасової непрацездатності з 5 по 16 листопада 2018 року.
При розрахунку середньої заробітної плати для оплати відпускних «перехідні» виплати, такі як відпускні, лікарняні, декретні тощо, відносять до місяців, за які вони нараховані. Так само діють і з донарахованими (сторнованими) сумами таких «перехідних» виплат. Тобто їх відносять до місяців, за які вони донараховані (сторновані). Тому в нашому прикладі суму донарахованих у березні 2019 року лікарняних слід віднести до виплат листопада 2018 року. Крім того, з 01.01.2019 р. відбулося підвищення окладів. Тому виплати в розрахунковому періоді до підвищення відкоригуйте на коефіцієнт підвищення, виплати в місяцях починаючи з січня 2019 року — не коригуйте. Оскільки в березні 2019 року були донараховані лікарняні за листопад 2018 року, то їх сума також має бути відкоригована, як і увесь заробіток за листопад 2018 року.
Розрахуємо середню зарплату:
((43763,64+1928,16 + 360) х 1,1034 + 25600 грн.) : 354 = 215,86 (грн.).
Сума відпускних становитиме:
215,86 х 14 = 3022,04 (грн.).
Як бачимо, нічого складного в обліку зарплатних та інших коригувань у розрахунку середньої відпускної зарплати немає. Не страшно помилитися, важливо врахувати ці помилки правильно!