12.12.2024

Військовий збір з відпускних: плавний перехід з 1,5 на 5 %

Будь-який перехідний період завжди проходить нелегко. Не є винятком і підвищення ставки військового збору (ВЗ) за Законом № 4015*. Розмір ставки ВЗ підвищився з 1,5 до 5 %. Утримання ВЗ із відпускних тепер має певні особливості. Яку ставку ВЗ та як застосовувати у перехідному періоді, розглянемо на прикладах.

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-IX.

ВЗ з відпускних ЗА місяць, за який нараховані

Відпускні можуть нараховуватися роботодавцем або в місяці, на який припадають дні відпустки, або наперед — у місяці надання відпустки за всі дні відпустки, які можуть припадати на різні місяці. Тобто відпускні можуть бути нараховані у місяці, в якому ставка ВЗ була 1,5 % (листопад 2024 року) за дні відпустки, в якому ставка ВЗ становить вже 5 % (грудень 2024 року).

До того ж трудове законодавство вимагає виплатити відпускні до початку відпустки. Наприклад, якщо відпустка починається з перших чисел місяця, то відпускні потрібно виплатити в останніх числах попереднього місяця.

Роботодавці мають застосовувати нову ставку ВЗ 5 % з 1 грудня 2024 року до доходів, нарахованих своїм працівникам.

Об’єктом оподаткування ВЗ є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Доходи платників ВЗ, нараховані за наслідками податкових періодів до 1 грудня 2024 року, оподатковуються за ставкою ВЗ у розмірі 1,5 %, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених ПКУ (п. 2 розд. ІІ Закону № 4015).

Виходячи з роз’яснення податківців від 02.12.2024 (див. повний текст роз’яснення та наш коментар до нього), яке вже наробило галасу, перехідні відпускні, які нараховані «наперед», з ціллю оподаткування ВЗ маємо відносити до місяців, ЗА дні відпустки яких вони нараховані. Відповідно і ставку ВЗ маємо застосовувати ту, яка діяла у відповідному місяці (у листопаді 2024 року — 1,5 %, у грудні 2024 року — 5 %).

Перерахунок ВЗ

Також податківці наголошують на обов’язку роботодавців робити перерахунок ВЗ. Наприклад, якщо із суми відпускних, яка нарахована до 1 грудня 2024 року, але за дні відпустки грудня 2024 року, ВЗ був утриманий за ставкою 1,5 %, то потрібно зробити перерахунок відповідно до нової ставки ВЗ 5 %.

Механізму для перерахунку ВЗ не встановлено. Але податківці вказують, що перерахунок утриманих (перерахованих) сум військового збору має бути проведений в порядку, визначеному п. 169.4 ПКУ, тобто за правилами перерахунку ПДФО.

Відкинемо зараз «реверанси невідповідності» ПКУ та попередніх роз’яснень податківців щодо ПСП при утриманні ВЗ і перерахунок ВЗ. Покажемо, як втілити на практиці їх нинішнє бачення.

Відпускні нараховуються «місяць у місяць»

Приклад 1. Працівнику нараховані відпускні:

— у листопаді 2024 року у сумі 9900,00 грн за дні відпустки з 20 по 30 листопада;

— у грудні 2024 року у сумі 11700,00 грн за дні відпустки з 1 по 13 грудня.

Але вся сума відпускних була виплачена працівнику перед початком відпустки у листопаді 2024 року. Відповідно ВЗ був сплачений до бюджету за ставкою 1,5 % у сумі 324,00 грн (в тому числі з відпускних грудня — 175,50 грн).

Незважаючи на те, що сума відпускних, які нараховані у грудні, сплачена у листопаді, ставку ВЗ до них маємо застосовувати ту, яка діяла у місяці, ЗА який такі відпускні нараховані.

Отже, грудневі відпускні маємо оподатковувати за ставкою ВЗ 5 %. При їх виплаті була застосована ставка ВЗ 1,5 %. Тож за грудень маємо доплатити різницю ВЗ.

Коли це робити? Коли буде відомий загальний місячний дохід за грудень.

Сума відпускних, яка нарахована у грудні, — 11700 грн. Припустимо, зарплата працівника за грудень становитиме 19000,00 грн.

Обчислимо суму ВЗ за грудень 2024 року:

(19000,00 + 11700,00) х 5 % = 1535,00 (грн).

Розрахуємо суму ВЗ до сплати у бюджет за грудень з урахуванням сплаченого у листопаді ВЗ з відпускних грудня:

1535,00 - 172,50 = 1359,50 (грн).

У результаті доутримана сума ВЗ з грудневих відпускних зменшить «чисту» зарплату працівника за грудень.

Приклад 2. Відпускні за дні відпустки з 2 по 31 грудня 2024 року нараховані працівнику у грудні у сумі 25500 грн. Виплачені відпускні у листопаді у «чистій» сумі 20527,50 грн (25500 - 4590_ПДФО - 382,50_ВЗ). ВЗ із суми відпускних сплачений за ставкою 1,5 %.

Орієнтуємося не на місяць сплати ВЗ з відпускних, а на місяць, ЗА дні відпустки якого такі відпускні нараховані. Як і в попередньому прикладі, місяць, на який припадають дні відпустки, і місяць нарахування відпускних збігаються.

Припустимо, що інших нарахувань працівнику в грудні не було.

Обчислимо суму ВЗ за грудень 2024 року:

25500,00 х 5 % = 1275,00 (грн).

Розрахуємо суму ВЗ до сплати у бюджет за грудень з урахуванням сплаченого у листопаді ВЗ з відпускних грудня:

1275 - 382,50 = 892,50 (грн).

У цьому прикладі у працівника в грудні немає доходу, з якого можна доутримати ВЗ, оскільки, окрім відпускних, які він отримав перед початком відпустки, нарахувань не було.

Після утримання ВЗ за грудень «чиста» сума заробітку працівника становить 19635,00 грн (25500,00 - 4590,00_ПДФО - 1275,00_ВЗ). Тоді як працівник вже отримав авансом 20527,50 грн.

У такій ситуації у грудні роботодавець фіксує борг за працівником у сумі 892,50 грн (20527,50 - 19635,00). Цей борг утримуємо із зарплати за наступний місяць.

Перехідні відпускні, нараховані у листопаді

Приклад 3. У листопаді 2024 року працівнику нараховані і виплачені відпускні у сумі 22236,00 грн. Зокрема, 12044,50 грн за дні відпустки з 18 по 30 листопада 2024 року та 10191,50 грн за дні відпустки з 1 по 11 грудня. ВЗ утриманий з цих виплат за ставкою 1,5 % та сплачений до бюджету у сумі 333,54 грн (в тому числі з відпускних грудня — 152,87 грн). Сума зарплати за грудень 2024 року становить 19100 грн.

Незалежно від того, коли нараховані та виплачені відпускні, їх сума для справляння ВЗ має бути віднесена до місяця, ЗА дні відпустки якого вони нараховані.

Коли роботодавець виплачував відпускні працівнику, він застосував чинну на той момент ставку ВЗ 1,5 %. Тобто все правильно зробив.

Але, виходячи із роз’яснень податківців, у грудні маємо зробити перерахунок ВЗ для тієї частини відпускних, яка припадає на дні відпустки грудня.

Коли робити такий перерахунок? Оскільки звітний період при утриманні ВЗ із зарплатних доходів визначається місяцем, то робимо перерахунок наприкінці грудня. Тобто визначаємо ВЗ у цілому за грудень 2024 року з урахуванням частини грудневих перехідних відпускних.

Як зробити перерахунок? Визначимо суму ВЗ за грудень з розрахунку ставки 5 %. Тобто до суму грудневої зарплати і відпускних за грудень, що нараховані у листопаді, застосовуємо ставку ВЗ 5 %. А потім мінусуємо суму ВЗ, утриману із суми грудневих відпускних у листопаді:

(19100,00 + 10191,50) х 5 % - 152,87 = 1311,71 (грн).

Доутриманий ВЗ із грудневих відпускних, нарахованих у листопаді, утримуємо за рахунок грудневої зарплати.

Висновки

Ставку ВЗ 1,5 % застосовуємо до зарплати, нарахованої до 1 грудня 2024 року. Ставку ВЗ 5 % застосовуємо з 1 грудня 2024 року.
Для цілей оподаткування ВЗ суму відпускних відносимо до місяця, ЗА дні відпустки якого такі відпускні нараховані. Незалежно від місяця їх нарахування і виплати.
ВЗ за ставкою 1,5 %, утриманий з відпускних за дні відпустки грудня, що нараховані у листопаді, підлягає перерахунку відповідно до ставки, яка діяла у грудні 2024 року — 5 %.