12.12.2024
Лікарняні призначаються і нараховуються роботодавцями після спливу 7 днів від дня закриття е-лікарняного. Саме тоді е-лікарняний набуває статусу «готовий до сплати». Паперові листки непрацездатності опрацьовуються роботодавцем після їх безпосереднього надання працівником.
Таким чином, нарахування лікарняних може відбуватися у місяці, наступному за місяцем, на який припадають дні тимчасової непрацездатності.
Ще раз нагадаємо, що ставка ВЗ з 1 грудня 2024 року становить 5 %, зокрема до доходів працівників, які нараховані роботодавцем. Лікарняні (як оплата за перші п’ять днів хвороби, так і допомога по тимчасовій непрацездатності) є об’єктом оподаткування ВЗ.
Виходячи з роз’яснень податківців від 02.12.2024 (коментар до них ви знайдете у статті «ВЗ 5 % і зарплатні виплати: роз’яснення податківців» // «Оплата праці», 2024, № 23),
до виплат (частини виплат), пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності, у разі перебування платника податку на лікарняному в періоді до 1 грудня 2024 року, застосовується ставка ВЗ 1,5 % незалежно від того, що нарахування (виплата, надання) будуть проведені у грудні 2024 року
Тобто, на думку податківців, ставка ВЗ, яку треба застосовувати до лікарняних, прив’язана до місяця, на який припадають дні тимчасової непрацездатності. Так, до лікарняних за дні хвороби листопада 2024 року застосовуємо ставку ВЗ 1,5 %. При цьому не має значення, коли сума лікарняних нарахована та виплачена (наприклад, у грудні 2024 року).
Розглянемо на прикладах, як це втілювати.
Приклад 1. Працівник хворів з 24 жовтня по 21 листопада 2024 року. Йому нараховані лікарняні у листопаді у сумі 11660,90 грн (в тому числі за дні хвороби жовтня — 3216,80 грн, за дні хвороби листопада — 8444,10 грн). ВЗ утриманий з них за ставкою 1,5 %. Проте виплачені ці лікарняні у грудні 2024 року. Чи перераховувати ВЗ за новою ставкою?
Нічого в цій ситуації перераховувати не потрібно. Адже всі дні хвороби припали на період до 1 грудня 2024 року (у жовтні та листопаді 2024 року). Тобто орієнтуємося на місяць, на який припали дні хвороби (місяць, ЗА який нараховані лікарняні).
А у жовтні та листопаді 2024 року ставка ВЗ становила 1,5 %. Відповідно її і застосовуємо до лікарняних, які нараховані за дні хвороби у цих місяцях.
З лікарняних за жовтень та листопад утримуємо ВЗ за ставкою 1,5 %:
(3216,80 + 8444,10) х 1,5 % = 174,91 (грн).
Приклад 2. У грудні 2024 року працівнику нараховані лікарняні у сумі 5680,96 грн за дні хвороби з 18 по 25 листопада 2024 року. Яку ставку ВЗ застосовувати до них?
Відповідно до роз’яснення податківців при утриманні ВЗ суму лікарняних відносимо до місяця, за дні хвороби якого вона нарахована. І застосовуємо ставку ВЗ, яка діяла у такому місяці.
Отже, з усієї суми лікарняних за листопад 2024 року утримуємо ВЗ за ставкою 1,5 %. Обчислимо суму ВЗ з лікарняних:
5680,96 х 1,5 % = 85,21 (грн).
Приклад 3. У грудні 2024 року працівнику нараховані лікарняні у сумі 5522,88 грн., в тому числі за дні хвороби з 25 по 30 листопада 2024 року — 4142,16 грн, з 1 по 2 грудня 2024 — 1380,72 грн.
У цьому випадку із суми лікарняних за дні хвороби листопада утримуємо ВЗ за ставкою 1,5 %, а за дні хвороби грудня — 5 %.
Сума ВЗ за дні хвороби листопада становитиме:
4142,16 х 1,5 % = 62,13 (грн).
Сума ВЗ за дні хвороби грудня становитиме:
1380,72 х 5 % = 69,04 (грн).