Максимальна база нарахування ЄСВ і лікарняні в Д1

База нарахування ЄСВ У межах максимальної величини

Максимальна величина бази нарахування ЄСВ — це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, на яку нараховується ЄСВ (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ*). Вона дорівнює 15 розмірам МЗП.

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску (ч. 3 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Розмір мінзарплати з 1 січня 2024 року становив 7100 грн. З 1 квітня 2024 року — 8000 грн.

Отже, з 1 квітня 2024 року:

— максимальна база нарахування ЄСВ становить 120000 грн (8000 х 15);

— максимальна сума ЄСВ за ставкою 22 % становить 26400 грн (120000 грн х 22 %).

Тож у разі коли база нарахування ЄСВ перевищує 120000 грн на місяць, ЄСВ на суму перевищення не нараховуємо.

Визначаємо базу нарахування внеску

Як визначити базу нарахування ЄСВ за працівником і нарахувати на неї єдиний внесок, зображено на рис. 1.

Рис. 1. База нарахування ЄСВ і максимальна межа

Виплати, які формують фактичну базу нарахування внеску. До фактичної бази нарахування ЄСВ включаємо всі доходи, що перелічені у ст. 7 Закону про ЄСВ, нараховані працівнику роботодавцем. А саме зарплату, лікарняні, допомогу по вагітності та пологах.

Якщо працівник оформлений у цього ж роботодавця ще й за внутрішнім сумісництвом, то до фактичної бази нарахування внеску за місяць плюсуємо такі ж виплати, нараховані за внутрішнім сумісництвом. Також додаємо і винагороду за виконані роботи (надані послуги) за ЦПД, якщо з працівником укладений такий договір.

Перехідні виплати. До фактичної бази нарахування внеску перехідні виплати (відпускні, лікарняні, допомогу по вагітності та пологах) включаємо у місяці, ЗА які вони нараховані.

Наприклад, якщо працівнику нараховано в липні зарплату за відпрацьований час та відпускні за частину липня і частину серпня, то до фактичної бази нарахування ЄСВ липня серпневі відпускні не включаємо. Натомість, коли будемо визначати фактичну базу у серпні, не забуваємо додати до серпневої зарплати відпускні, які були нараховані у липні за дні відпустки серпня.

Зверніть увагу, у цій статті ми розглядаємо правила обмеження щодо максимальної бази нарахування ЄСВ. Законодавством також установлені вимоги щодо її мінімальної межі. Про це ви можете прочитати у статті «Додаткова база нарахування ЄСВ: законодавчі вимоги» // «Оплата праці», 2023, № 14 (ср. ).

База нарахування ЄСВ У Д1

У Д1 відображаємо як фактичну базу нарахування ЄСВ, так і обмежену максимальною величиною суму. Також інформація щодо розміру бази нарахування ЄСВ (як фактична, так і обмежена максимумом) підтягується в табличну частину Податкового розрахунку.

Фактичну базу нарахування внеску в Д1 фіксуємо у графі 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати / доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)».

А от у графі 17 Д1 «Сума нарахованої заробітної плати / доходу / грошового забезпечення у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок», показуємо базу, на яку нараховуємо ЄСВ із застосуванням обмежуючої вимоги. Тобто в разі якщо:

— фактична база нарахування внеску менша за максимальну базу, то графи 16 і 17 Д1 будуть дорівнювати;

— фактична база буде більшою за максимальну, тоді у графі 16 покажемо фактичну базу, а в графі 17 — максимальну базу нарахування ЄСВ.

Суму ЄСВ, розраховану множенням даних графи 17 на ставку ЄСВ, відображаємо у графі 20.

Лікарняні в Д1

Лікарняні в Д1 звичайний роботодавець відображає:

— в тому місяці звітного кварталу, у якому вони були фактично нараховані в бухобліку;

— окремо від інших виплат, нарахованих застрахованій особі у звітному місяці;

— з розбивкою за місяцями, за дні хвороби яких вони нараховані. При цьому у графі 10 зазначаємо місяць і рік, за які нарахована непрацездатна виплата, а у графі 12 — кількість календарних днів тимчасової непрацездатності, які припали на відповідний місяць;

— з кодом категорії застрахованої особи «29» — якщо непрацездатним був працівник, до бази нарахування якого застосовували ставку ЄСВ 22 %, або «36» — якщо лікарняні нараховані працівнику з інвалідністю і за ставкою ЄСВ — 8,41 %).

Фактично нараховану суму лікарняних відповідного місяця зазначаємо в графі 16. А от суму лікарняних, яка входить до бази нарахування ЄСВ, з урахуванням максимального обмеження — у графі 17.

А як відображати базу нарахування внеску, якщо сума зарплати та лікарняних перевищує максимальну базу нарахування ЄСВ? Це питання розглянемо на прикладі.

Травень. У травні лікарняні ще не були нараховані. До фактичної бази нарахування ЄСВ на той момент увійшла вся сума зарплати. Її розмір був нижчий за максимальну межу і ЄСВ був сплачений з фактичної бази нарахування внеску, тобто з суми 109800 грн.

Червень. Після нарахування лікарняних у червні за дні хвороби травня фактична база нарахування внеску за травень збільшилася. Її розмір 132400,00 грн (109800,00 + 22600,00) перевищив допустиму максимальну межу 120000 грн. Тому ЄСВ нараховуємо на суму лікарняних, яка увійде до бази нарахування внеску не у фактичному розмірі, а в обрізаному в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ травня.

Обчислимо її:

120000,00 - 109800,00 = 10200,00 (грн).

Нарахуємо ЄСВ на цю різницю:

10200,00 х 22 % = 2244,00 (грн).

У результаті база нарахування ЄСВ за травень буде зменшена за лікарняними.

Визначимо червневу базу нарахування ЄСВ. Спочатку визначаємо її фактичну величину (до зарплати червня додаємо суму лікарняних за дні хвороби червня):

119255,00 + 22600,00 = 141855,00 (грн).

Фактична база є більшою при порівнянні її з червневою максимальною базою нарахування внеску (120000 грн). Тоді базу нарахування ЄСВ за червень також обмежуємо максимальною сумою у 120000 грн. На неї і нараховуємо внесок.

Але ж в бухобліку маємо окремо нарахувати ЄСВ на суму зарплати і на суму лікарняних. А також окремо показати в Д1 (про нього далі). Чи є різниця, як нараховувати: обрізати суму зарплати чи лікарняних червня (адже вони нараховані перші)?

У наведеному випадку нараховуємо ЄСВ з урахуванням такої черговості цьому працівнику за червень:

— в першу чергу зарплата (фонд оплати праці);

— потім сума допомоги по тимчасовій непрацездатності.

Чому так? Ось дивіться, припустимо, що працівник у ситуації, яку ми розглядаємо, наприклад, через пів року знову захворіє. Розрахунковим періодом для обчислення лікарняних є 12 місяців, які передують місяцю початку хвороби. Це означає, що травень і червень 2024 року увійдуть до розрахунку лікарняних. Але ми маємо виключити з розрахунку дні тимчасової непрацездатності, які припали на розрахунковий період, разом із сумою лікарняних. Тобто в розрахунку залишиться зарплата, на яку нарахований ЄСВ. І якщо при застосуванні обмеження максимальної бази нарахування ЄСВ була зрізана база нарахування із зарплати, то маємо включити до розрахунку лікарняних обрізану її суму, а не фактичну. Адже в розрахунку бере участь тільки та сума виплат, на яку нараховано ЄСВ.

На таку черговість нарахування ЄСВ вказали фахівці ПФУ у листі від 02.05.2024 № 2800-050202-8/27016.

Таким чином, до бази нарахування ЄСВ за червень включимо всю суму зарплати, яка менша за максимальний поріг:

119255,00 х 22 % = 26236,10 (грн).

Базу нарахування ЄСВ з урахуванням максимального розміру за червень зменшуємо за лікарняними:

120000,00 - 119255,00 = 745,00 (грн).

Нараховуємо на неї ЄСВ:

745,00 х 22 % = 163,90 (грн).

Тепер розглянемо, як це відобразити в Д1 Податкового розрахунку.

Д1 за травень. У Д1 всі виплати відображаємо відповідно до нарахування в бухобліку. У травні працівнику була нарахована тільки зарплата. Вся її сума увійшла до фактичної бази нарахування ЄСВ і не перевищила максимальний поріг. Як її відобразити в Д1, зображено на рис. 2 (травень 2024).

Д1 за червень. У червні працівнику нарахована зарплата за червень і лікарняні за дні хвороби травня і червня. У Д1 лікарняні ми покажемо окремо від зарплати. Для них заведемо два рядки: для лікарняних травня і червня відповідно.

Як ми з’ясували вище, фактична база нарахування внеску за травень і червень перевищила максимальний поріг і ЄСВ у цих місяцях нараховано з максимальної бази. Як це показати в Д1, див. на рис. 2 (червень 2024).

Рис. 2. Максимальна база нарахування ЄСВ у Д1 за травень і червень