21.09.2009
Чи можна врахувати минулорічні витрати, якщо пов’язаний з ними дохід отримано в поточному році?
ЗАПИТАННЯ. Підприємець на загальній системі оподаткування здає в оренду приміщення. У 2009 році він отримав орендну плату відразу за 2008 і 2009 роки. З витратами поточного року (2009 рік) усе зрозуміло, а що робити з витратами, сплаченими у 2008 році у зв’язку зі здаванням приміщення в оренду (чи можна зменшити на суму цих витрат отриманий дохід)?
ВІДПОВІДЬ. Ми неодноразово приділяли увагу питанням, пов’язаним з минулорічними доходами та витратами, але не завжди адекватна позиція податківців при перевірці часто змушує підприємців сумніватися щодо власних прав. Тому детально розглянемо питання минулорічних витрат.
Почнемо з того, що у статті 13 Декрету № 13-92 зазначено таке: «Оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручкою у грошовій та натуральній формах) i документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з одержанням доходу.
До складу витрат, безпосередньо пов’язаних з одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно із Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».
У додатку 7 до Інструкції № 12 наведено: «Будь-які суми витрат фізичної особи — суб’єкта підприємницької діяльності до моменту одержання доходу від результату такої діяльності є її власним ризиком… виключно факт одержання доходу може бути підставою для включення до валових витрат звітного періоду не всіх поспіль витрат, а тільки тієї їх частини, яка прямо цьому доходу відповідає».
Що звідси випливає? Три умови визнання витрат, які повинні виконуватися одночасно:
1) витрати має бути документально підтверджено (
необхідний документ про оплату витрат);2) витрати повинні відповідати переліку зі
статті 5 або статті 8 Закону про податок на прибуток ;3)
дохід звітного періоду можна зменшити не на всі поспіль витрати, а лише на ті, які безпосередньо пов’язані з ним.Зазначимо, що ні
Декрет № 13-92, ні Інструкція № 12 не містять жодних додаткових обмежень щодо включення затрат до витрат. Зокрема, ніде немає заборони на те, щоб уключити до витрат затрати, понесені протягом попередніх років.При цьому в нашому випадку одночасно виконуються всі умови визнання витрат, а саме:
— існують документи про оплату витрат (платіжні доручення, чеки, квитанції тощо). Та обставина, що їх датовано 2008 роком, як ми вже з’ясували, не має значення;
— витрати, пов’язані з діяльністю підприємця (зі здаванням приміщення в оренду), отже, вони включаються до валових на підставі
підпункту 5.2.1 Закону про податок на прибуток;— витрати, понесені у 2008 році, пов’язані з доходом, отриманим у поточному році (орендна плата за 2008 рік).
Отже,
немає жодних перешкод для того, щоб зменшити отриману в поточному році орендну плату за 2008 рік на суму витрат, понесених орендодавцем у 2008 році.Документи консультації
Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92.Інструкція № 12 — Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затверджена наказом ГДПІУ від 21.04.93 р. № 12.