Налогообложение экспорта товаров единоналожниками

Ограничения для разных групп

Запрета как такового на осуществление экспорта товаров (и для ВЭД в целом) для единоналожников в НКУ не установлено. Это подтверждают и налоговики, в т. ч. для гр. 1 и гр. 4 (см. БЗ 107.05, письмо от 19.03.2019 № 1113/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Но исходя из разрешенных видов деятельности ФЛП гр. 1 не могут экспортировать товары. Напомним, они могут осуществлять только розничную торговлю на рынках и оказывать бытовые услуги населению, а это с экспортом товаров никак не вяжется.

Остальные группы ЕН могут осуществлять экспорт, но с ограничениями для подакцизных товаров. Так, согласно п.п. 291.5.1 НКУ не могут быть плательщиками ЕН групп 1 — 3 юрлица и физлица, которые осуществляют, в частности, импорт, экспорт подакцизных товаров. А разрешения на продажу отдельных подакцизных товаров (ГСМ в емкостях до 20 л, а для ФЛП — пива, сидра, перри, столовых вин) касаются только розничной продажи. Поэтому даже если на территории Украины иностранный субъект хозяйственной деятельности решит приобрести что-то подакцизное у единоналожника (из разрешенного перечня), то такая операция для последнего будет запрещена.

Нет и специальных преград для экспорта товаров интернет-магазинами (подробнее см. «Торговля через Интернет с заграницей» // «Налоги & бухучет», 2022, № 76).

Другое дело, что зачастую вывоз товаров (особенно теми, кто продает их через Интернет) сопровождается транспортными и другими расходами. И тут надо особенно внимательными быть ФЛП гр. 2. Иногда они отдельно выделяют плату за доставку товара покупателю. А ведь ФЛП гр. 2 могут оказывать услуги только единоналожникам или населению. Поэтому если выделить доставку отдельно, то будут нарушены условия пребывания на упрощенной системе: будет предоставлена услуга нерезиденту. В этой ситуации гораздо проще включить стоимость доставки в продажную стоимость собственно товара и отдельно ее не выделять.